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　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元(100 000-95 000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 000

　　期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【例題•單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元。2016年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦1 200臺(tái)，單位成本為每臺(tái)1萬(wàn)元，賬面成本為1 200萬(wàn)元。2016年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)每臺(tái)0.05萬(wàn)元。假定2016年年初，B公司的筆記本電腦未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，2016年12月31日B公司的筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 180

　　B.20

　　C.0

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】銷售合同約定數(shù)量1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(萬(wàn)元)，其成本=1 000×1=1 000(萬(wàn)元)，未發(fā)生減值;超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬(wàn)元)，其成本=200×1=200(萬(wàn)元)，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-180=20(萬(wàn)元)。

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢 復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　【例題•判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(　　)

　　【答案】√

　　【教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素(價(jià)格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨　　　　　　　　　　　5 000

　　3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【提示1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或(其他業(yè)務(wù)成本)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，貸記“庫(kù)存商品”等。庫(kù)存商品在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，需要關(guān)注該庫(kù)存商品是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【提示2】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失(關(guān)鍵點(diǎn))，按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【提示3】按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【教材例2-14】20×8年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6000元。20×9年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。

　　甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器　　　　　　　　　　 30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 5 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器　　　　　　　　　　19 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A機(jī)器　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　或：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器　　　　　　　　　　25 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A機(jī)器　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器　　　　　　　　　　　6 000

　　【例題•多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提

　　C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。

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