【例題•計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司)于2014年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金222萬(wàn)元(含增值稅22萬(wàn)元)，出租時(shí)，該幢商品房的成本為5 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，2014年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 300萬(wàn)元，2015年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 600萬(wàn)元，2016年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 700萬(wàn)元，2017年1月10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到7 548萬(wàn)元(含增值稅748萬(wàn)元)存入銀行。
要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)2014年1月1日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 5 000
其他綜合收益 1 000
(2)2014年12月31日
借：銀行存款 222
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 22
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
(3)2015年12月31日
借：銀行存款 222
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 22
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
(4)2016年12月31日
借：銀行存款 222
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 22
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(5)2017年1月10日
借：銀行存款 7 548
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 748
借：其他業(yè)務(wù)成本 6 700
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 700
借：其他綜合收益 1 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 700
【例題•計(jì)算分析題】2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2010年12月31日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：
(1)2010年12月31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。
(4)2013年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 150萬(wàn)元。
(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2014年)
【答案】
(1)2010年12月31日
借：投資性房地產(chǎn) 1 970
累計(jì)折舊 156 [(1 970-20)/50×4]
貸：固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156
(2)2011年1月1日預(yù)收租金
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
2011年1月31日
每月確認(rèn)租金收入=240/12=20(萬(wàn)元)
每月計(jì)提的折舊額=(1 970-156-20)/46/12=3.25 (萬(wàn)元)
借：預(yù)收賬款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20(240/12)
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25
(3)2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234
[156+(1 970-156-20)/46×2]
貸：投資性房地產(chǎn) 1 970
盈余公積 26.4
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 237.6
(4)2013年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
(5)2014年1月1日
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：其他業(yè)務(wù)成本 150
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