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　　權益法

　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額;在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。

　　科目設置

　　長期股權投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)

　　——其他權益變動(持有期間被投資單位其他權益變動)

　　【提示】

　　(1)值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

　　(2)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

　　(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

　　【例題·單選題】甲公司持有乙公司30%股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ夜?016年度實現(xiàn)凈利潤為200 000萬元。2016年1月1日，乙公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2016年12月31日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.58 920

　　B.60 000

　　C.61 080

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤=200 000-100×600×6%=196 400(萬元)，甲公司應確認投資收益=196 400×30%= 58 920(萬元)。

　　(一)初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資中

　　【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權，支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下(假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元)：

　　實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　所有者權益總額　　　　　　　　　　　　　　75 000 000

　　假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元(75 000 000×30%)，不對其初始投資成本進行調(diào)整。

　　假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 6 000 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

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