第二節 股份支付的確認和計量

　　權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。

　　對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。

　　2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。

　　3.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則

　　企業應當在獲取對方提供服務的時點、后續的每個報告日以及結算

　　日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。

　　內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。企業對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

　　(1)結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額。

　　(2)結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

　　【例題•單選題】企業采用股票期權方式激勵職工，在等待期內每個資產負債表日對取得職工提供的服務進行計量的基礎是(　　)。

　　A.等待期內每個資產負債表日股票期權的公允價值

　　B.可行權日股票期權的公允價值

　　C.行權日股票期權的公允價值

　　D.授予日股票期權的公允價值

　　【答案】D

　　【解析】企業采用股票期權方式激勵職工，屬于權益結算股份支付，在等待期內每個資產負債表日，應當按照授予日股票期權的公允價值對取得職工提供的服務進行計量。

　　【例題•多選題】下列關于股份支付的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

　　C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整

　　D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允價值計量

　　【答案】ABD

　　【解析】權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經確認的成本費用和權益進行調整，選項C不正確。

　　(二)現金結算的股份支付的確認和計量原則

　　應按資產負債表日當日負債的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入當期損益。

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