五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　事項(1)，甲公司會計處理不正確。理由：可供出售金融資產減值為權益工具的，發生的減值損失不得通過損益轉回，而是通過資本公積轉回。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　 　　　　　500

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　　　　　500

　　借：資本公積——其他資本公積　　　 　　　　　　　　　125

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　 125

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　 　　　　　　　　　375

　　貸：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　　 375

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　37.5

　　事項(2)，甲公司會計處理不正確。理由：自行建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。

　　更正分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　　　50

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 50(2500÷25×6/12)

　　借：以前年度損益調整——財務費用　　　　　　　　　　　50

　　——管理費用　　　　　　　　　　 140

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　應交所得稅調減=(50+50+140)×25%=60(萬元)

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　　60

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 　　　180

　　貸：以前年度損益調整　 　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　18

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：自行研發的無形資產符合資本化條件的支出應予以資本化，在該無形資產達到預定可使用狀態時，將其結轉計入無形資產成本中，在后續持有期間對其進行攤銷。

　　更正分錄如下：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　　1200

　　借：以前年度損益調整——管理費用　 　30(1200÷10×3/12)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應交所得稅調增=(1200-30)×150%×25%=438.75(萬元)

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　438.75

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　438.75

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　731.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　731.25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 73.13

　　貸：盈余公積　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.13

　　無形資產賬面價值=1200-30=1170(萬元)，計稅基礎=1170×150%=1755(萬元)，產生可抵扣暫時性差異，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不調整遞延所得稅資產。

　　2.

　　【答案】

　　事項(1)，甲公司的會計處理不正確，判斷依據：投資性房地產后續計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正分錄為：

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　投資性房地產累計折舊　　　 　　　　480(6000÷25×2)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 　468

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　投資性房地產—公允價值變動　　　　1000(6000-5000)

　　借：投資性房地產累計折舊　 　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：其他業務成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　240

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 500(5000-4500)

　　貸：投資性房地產——公允價值變動　　　　 　　　　　　500

　　事項(2)，甲公司會計處理不正確。理由：該組住房抵押貸款的風險為300萬元(10000-9700)至700萬元(10000-9300)，甲公司在轉移時簽訂協議約定，若該組貸款發生違約，則甲公司最多承擔違約金1000萬元(10000×10%)，由此可以判斷甲公司繼續保留了該組住房抵押貸款的所有重要風險，不應終止確認該組住房抵押貸款。

　　更正分錄如下：

　　借：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　繼續涉入負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：金融負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　繼續涉入資產——次級權益　　　　　　　　　　　　　1000

　　事項(3)，甲公司會計處理不正確，理由：甲公司未將該應收賬款的風險報酬轉移給銀行，所以甲公司不應終止確認該應收賬款，應將收到的價款確認為一項負債。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　營業外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確，理由：按照會計準則規定，權益工具確認每期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。

　　更正分錄如下：

　　2012年1月1日，甲公司追溯調整前確認的資本公積=200×10×5×2/4=5000(萬元)，追溯調整后確認的資本公積=200×10×3×2/4=3000(萬元)。更正會計差錯時恢復至追溯前應補確認資本公積2000萬元(5000-3000)。

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：盈余公積　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　2012年度甲公司按2012年12月31日的公允價值確認的資本公積=200×10×2.5×3/4-200×10×3×2/4=750(萬元)，正確做法為：2012年度應按照授予日的公允價值確認資本公積=200×10×5×3/4-200×10×5×2/4=2500(萬元)，所以應調整的資本公積=2500-750=1750(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　　1750

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　3.

　　【答案】

　　(1)按照代銷清單確認收入

　　借：以前年度損益調整—調整主營業務收入　　　　　　　1000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：以前年度損益調整—調整主營業務成本　　　　　　 800

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整—調整銷售費用　　　　　　　　　　50

　　(1000×5%)

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　47.5(950×5%)

　　貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失　　　　　　　47.5

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　[(1000-800-50)×25%]

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　11.88(47.5×25%)

　　以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　 25.62

　　(2)售后回購

　　借：以前年度損益調整—調整主營業務收入　　　　　　　1000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　貸：以前年度損益調整—調整主營業務成本　　　　　　 　750

　　借：以前年度損益調整—調整財務費用　　　　　50(5×50/5)

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　75[(1000-750+50)×25%]

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　75

　　(3)轉讓尚未實現，無需做賬

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400

　　以前年度損益調整—調整投資收益　　　　　　　 　　600

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　 　　　　　150

　　(4)預計待執行合同的損失，預計合同成本230萬元(150+80)超過合同收入200萬元，待執行合同變為虧損合同。執行合同損失30萬元(230-200)與支付違約金損失15萬元相比，騰達公司選擇較低者，即選擇違約支付違約金。

　　借：以前年度損益調整—調整營業外支出　　　　　　　　　15

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　3.75(15×25%)

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　3.75

　　(5)銷售合同的重要組成部分的安裝沒有完成不確認收入

　　借：以前年度損益調整—調整主營業務收入　　　　　　　 500

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

　　貸：以前年度損益調整—調整主營業務成本　　　　　 　　360

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　 　35(140×25%)

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　35

　　(6)日后事項

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失　　　　　 　　234

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　　　234

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　 　58.5(234×25%)

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　58.5

　　(7)企業收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當期營業外收入，不應追溯調整已對外報出的2013年度財務報表相關項目。

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　 　　　720

　　貸：營業外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　720

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