五、綜合題

　　1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理的正確性難以做出判斷：

　　(1)2011年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券12萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時以每股4.5元的價格購入乙公司股票1000萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至2011年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股3元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計1800萬元。2012年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2012年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股3.5元。假定不考慮減值后實際利率和票面利率不等對攤余成本的影響，甲公司將之前計提的減值損失680萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　 　　　680

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　　　680

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　170

　　(2)甲公司自行建造的辦公樓已于2012年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生工程支出2500萬元。甲公司2012年12月31日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)，確認固定資產(chǎn)的入賬價值為2690萬元，其中還包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2012年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元以及日常維護支出140萬元。

　　甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(3)甲公司從2012年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元，其中符合資本化條件的支出為1200萬元。2012年10月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當期管理費用。

　　假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　①假定本題涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;

　　②甲公司適用的所得稅稅率為25%;

　　③不考慮其他因素的影響。

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理的正確性難以做出判斷：

　　(1)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2012年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2009年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為6000萬元。

　　2012年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2009年12月31日為6000萬元;2010年12月31日為5600萬元;2011年12月31日為5000萬元;2012年12月31日為4500萬元。

　　(2)2012年5月1日，甲公司與乙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。2012年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級權(quán)益　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　繼續(xù)涉入負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　(3)2012年12月26日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價3000萬元，增值稅稅額為510萬元，雙方約定6個月后收款。甲公司由于急需資金，于2012年12月30日將該筆應(yīng)收賬款3510萬元作價3300萬元出售給工商銀行。甲公司進行如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)3510萬元。假定不考慮壞賬準備計提問題。

　　(4)甲公司于2010年1月1日向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以每股5元購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計每股期權(quán)在授予日、2010年12月31日、2011年12月31日和2012年12月31日的公允價值分別為5元、4元、3元和2.5元。至2012年12月31日，沒有管理人員離開公司，公司估計至行權(quán)日也不會有管理人員離開公司。2010年和2011年甲公司均按授予日的公允價值確認了管理費用和資本公積。

　　因每股股票期權(quán)的公允價值波動較大，甲公司按照2011年12月31日股票期權(quán)的公允價值追溯調(diào)整了2012年1月1日留存收益和資本公積的金額，2012年度按2012年12月31日的公允價值確認了當期管理費用和資本公積。

　　假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3.騰達股份有限公司(以下簡稱騰達公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年度財務(wù)報告批準報出日和所得稅匯算清繳完成日均為2014年4月30日，騰達公司已于2013年12月31日對公司賬目進行了結(jié)賬。2014年3月31日，對會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理(假定騰達公司下列業(yè)務(wù)中，除特殊說明外，銷售價格均不含增值稅稅額)：

　　(1)2013年10月15日，騰達公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托甲公司銷售400臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，騰達公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價款的5%支付手續(xù)費。至2013年12月31日，騰達公司累計向甲公司發(fā)出400臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為8萬元。

　　2013年12月31日，騰達公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為510萬元。至2014年3月31日，騰達公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項，按照個別認定的方法確認應(yīng)收賬款的5%為壞賬準備。騰達公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 　　　　　510

　　借：銷售費用　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 215.5

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215.5

　　(2)2013年12月1日，騰達公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設(shè)備。每臺B設(shè)備成本為15萬元。同時，騰達公司與乙公司簽訂補充合同，約定騰達公司在2014年4月30日以每臺25萬元的價格購回該批B設(shè)備。當日，騰達公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2013年12月31日，50臺B設(shè)備尚未發(fā)出，業(yè)務(wù)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，騰達公司的會計處理如下。稅法關(guān)于確認企業(yè)收入的規(guī)定是，有證據(jù)表明以銷售商品方式進行融資不符合收入確認條件。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　(3)2013年12月10日，騰達公司與黃海公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給黃海公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需經(jīng)雙方股東大會通過后方能生效。騰達公司對M公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2013年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準;騰達公司也未收到黃海公司支付的轉(zhuǎn)讓款。騰達公司的會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(4)2013年10月25日，騰達公司與戊公司簽定為戊公司提供勞務(wù)總額為200萬元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開始日戊公司支付150萬元，余款在結(jié)束時支付。2013年11月1日，騰達公司開始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費用150萬元存入銀行。至2013年12月31日勞務(wù)完成50%，騰達公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬元(以銀行存款支付)，騰達公司測算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬元，并預(yù)計戊公司不會追加合同款，如果騰達公司終止該合同將向戊公司支付補償款15萬元。騰達公司的會計處理如下：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　　　　　　　　　　　　150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　150

　　(5)2013年12月25日，騰達公司向黃海公司銷售2臺E設(shè)備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2013年12月28日，騰達公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元。騰達公司已收到黃海公司通過銀行支付的款項。E設(shè)備每臺成本為180萬元。至2013年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。稅法關(guān)于確認收入的規(guī)定是：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。騰達公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　(6)2014年2月8日，騰達公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項585萬元應(yīng)全額計提壞賬準備。對于該應(yīng)收丁公司款項，由于2013年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項585萬元的60%計提壞賬準備。2014年2月8日，騰達公司的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　234

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　234

　　(7)2014年2月20日，甲公司收到當?shù)囟悇?wù)部門返還其2013年度已交所得稅稅款的通知，2月28日收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款720萬元。甲公司在對外提供2013年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。

　　稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2013年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的2013年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

　　要求：對上述差錯作出更正的會計處理分錄(不需作出以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配的處理)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

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