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　　第三節 所得稅費用的確認和計量

　　采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)。

　　一、當期所得稅

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　二、遞延所得稅費用(或收益)

　　遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加

　　如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用(或收益)。

　　【教材例l5-12】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　分析：

　　會計期末在確認400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價值變動時

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 400 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　　確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時

　　借：資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000

　　貸：遞延所得稅負債 100 000

　　三、所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。

　　【教材例l5-13】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項固定資產，成本為6 000 000元，使用年限為l0年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及預計凈殘值與會計規定相同。

　　(2)向關聯企業捐贈現金2 000 000元。

　　(3)當年度發生研究開發支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發資產仍在開發過程中。稅法規定，企業費用化的研究開發支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發支出按資本化金額的l50%確定應予攤銷的金額。

　　(4)應付違反環保法規定罰款l 000 000元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備。

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