【例題15·計算分析題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2010年，甲公司應收賬款年初余額為3 000萬元，壞賬準備年初余額為零;應收賬款年末余額為24 000萬元，壞賬準備年末余額為2 000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2010年9月5日，甲公司以2 400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2 600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(3)甲公司于2008年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2 800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2010年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4 800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30 000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關資料

　　①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2 600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

　　②甲公司2010年度實現利潤總額3 000萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

　　④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于利用可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

　　⑤甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2010年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內。

　　甲公司2010年暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2010年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2010年與所得稅相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司2010年暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)遞延所得稅費用=650-(2 000+300)×25%=75(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產(貸方)=650-(2 000+300)×25%=75(萬元)，遞延所得稅負債(貸方)=200×25%=50(萬元)，應交所得稅=[3 000+2 000-200+(4 800-30 000×15%)-2 600]×25%=625(萬元)

　　借：所得稅費用 700

　　資本公積——其他資本公積 50

　　貸：遞延所得稅資產 75

　　遞延所得稅負債 50

　　應交稅費——應交所得稅 625

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總