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　　第14章 收入

　　歷年考題解析

　　一、單項選擇題

　　1.(2011年)下列與建造合同相關會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.建造合同完成后相關殘余物資取得的零星收益，應計入營業外收入

　　B.處于執行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失

　　C.建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　D.建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用

　　【答案】A

　　【解析】本題考核建造合同收入。企業會計準則—第十五號建造合同第十六條規定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

　　2.(2010年)下列關于收入的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

　　B.企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　C.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理

　　D.銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入

　　【答案】C

　　【解析】選項C，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　二、多項選擇題

　　(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中，正確的有(　　)。

　　A.增加長期應收款4500萬元

　　B.增加營業成本3800萬元

　　C.增加營業收入5000萬元

　　D.減少存貨3800萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】本題主要考核“分期收款銷售商品的核算”。具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照應收合同或協議的公允價值確認為收入，按存貨賬面價值結轉成本，所以選項B、D正確，選項C錯誤。又因本題問財務報表項目數據，所以長期應收款增加金額為確認收入，選項A正確。

　　三、綜合題

　　1.(2011年)南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結轉。2010年度，南云公司有關業務資料姐下：

　　(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅額。

　　(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅額。

　　(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算;已確認相關公允價值變動收益8萬元。

　　(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。

　　(5)11月30日，向戊公司銷售一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行;適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。

　　(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。

　　要求：根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核附銷售退回條件的銷售、現金折扣、售后回購等各類銷售業務，以及金融資產、無形資產出售的核算。

　　事項一：

　　2010年1月31日

　　借：應收賬款　　4680

　　貸：主營業務收入　　4000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　680

　　借：主營業務成本　　3000

　　貸：庫存商品　　3000

　　借：主營業務收入　　400

　　貸：主營業務成本　　300

　　預計負債　　100

　　2010年6月30日

　　借：庫存商品　　330

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　74.8(440×17%)

　　主營業務收入　　40

　　預計負債　　100

　　貸：主營業務成本　　30

　　應收賬款　　514.8(440×1.17)

　　借：銀行存款　　4165.2(89×40×1.17)

　　貸：應收賬款　　4165.2