四、計算分析題

　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2011年受國內外經濟發展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%，各工廠的生產設備可能發生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：

　　(1)A工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區分布和B、C工廠的裝配能力，將工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產減值準備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產沒備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估討A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值

　　減去處置費用后的凈額，但根據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計算過程)

　　(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。(2012年)

　　【答案】

　　(1)應該將A、B、C三家工廠作為一個資產組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產銷單元，A將產品發往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現金流量，且B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現金流量的現值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產組。

　　(2)

　　(3)

　　借：資產減值損失3000

　　貸：固定資產減值準備一A　1000

　　一B　960

　　一C　1040

　　五、綜合題

　　南方公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車問和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產減值測試相關資料

　　①管理總部資產由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車聞加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，元其他用途;2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。

　　@2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　　③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產生現金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現金流量現值為4658萬元;甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為5538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為7800萬元。

　　④假定進行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為4000萬元;南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元;

　　南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。

　　南方公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產組或資產組組合

　　①將管理總部認定為一個資產組;

　　②將甲、乙車問認定為一個資產組組合。

　　(2)確定可收回金額

　　①管理總部的可收回金額為1960萬元;

　　⑦對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。

　　(3)計量資產減值損失

　　①管理總部的減值損失金額為50萬元;

　　②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元;③乙車間的減值損失金額為120萬元;

　　⑧乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元;⑤乙車間C設備的減值損失金額為67.5萬元;⑥南方公司個別資產負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元;

　　⑦南方公司合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額為1000萬元。

　　要求：根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)資產組或資產組組合的認定

　　①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。

　　因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組;

　　②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。

　　甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元。能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組。

　　(2)可收回金額的確定①正確。

　　②不正確。

　　對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。

　　(3)資產減值損失的計量①～⑥均不正確。

　　資產組應確認的減值損失=資產組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產組的可收回金額7800=200(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產)應分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應分攤的減值損失。

　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160)，大于該資產組的未來現金流量現值5538萬元，故甲、乙車間應確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=160×(1200/6000)=32(萬元);乙車間B設備應分攤的減值損失=160×(2100/6000)=56(萬元);乙車間C設備應分攤的減值損失=t60×(2700/6000)=72(萬元)。

　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額=56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現金流量現值4658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

　　對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應計提韻減值準備=4200-4060=140(萬元)。

　　⑦處理正確。

　　要求：根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)資產組或資產組組合的認定

　　①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。

　　因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組;

　　②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。

　　甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元。能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組。

　　(2)可收回金額的確定①正確。

　　②不正確。

　　對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。

　　(3)資產減值損失的計量①～⑥均不正確。

　　資產組應確認的減值損失=資產組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產組的可收回金額7800=200(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產)應分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應分攤的減值損失。

　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160)，大于該資產組的未來現金流量現值5538萬元，故甲、乙車間應確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=160×(1200/6000)=32(萬元);乙車間B設備應分攤的減值損失=160×(2100/6000)=56(萬元);乙車間C設備應分攤的減值損失=t60×(2700/6000)=72(萬元)。

　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額=56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現金流量現值4658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

　　對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應計提韻減值準備=4200-4060=140(萬元)。

　　⑦處理正確。

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