四、計(jì)算分析題
甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)沒備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。
(4)12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估討A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值
減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。
要求：
(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說明理由。
(2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計(jì)算過程)
(3)編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(2012年)
【答案】
(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì)，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)
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工廠A |
工廠B |
工廠C |
甲公司 |
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賬面價(jià)值 |
6000 |
4800 |
5200 |
16000 |
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可收回金額 |
5000 |
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13000 |
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總的資產(chǎn)減值 |
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3000 |
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減值損失分?jǐn)偙壤? |
37.5% |
30% |
32.5% |
100% |
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首次分?jǐn)偟膿p失 |
1000 |
900 |
975 |
2875 |
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首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
5000 |
3900 |
4225 |
13125 |
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尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
125 |
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125 |
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二次分?jǐn)偙壤? |
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48% |
52% |
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二次分?jǐn)倻p值損失 |
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60 |
65 |
125 |
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二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額 |
1000 |
960 |
1040 |
3000 |
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
5000 |
3840 |
4160 |
13000 |
(3)
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一A 1000
一B 960
一C 1040
五、綜合題
南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車問和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：
(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料
�、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車聞加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，元其他用途;2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。
@2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無法可靠計(jì)量。
③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。
④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>
(2)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料
2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。
2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元;
南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，北方公司可收回金額為5100萬(wàn)元。
南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
�、趯⒓住⒁臆噯栒J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
�、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1960萬(wàn)元;
�、邔�(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬(wàn)元。
(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元;
②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元;③乙車間的減值損失金額為120萬(wàn)元;
�、嘁臆囬gB設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為67.5萬(wàn)元;⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元;
�、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
�、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。
因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定①正確。
�、诓徽_。
對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①～⑥均不正確。
資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬(wàn)元);
按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980—20=1960(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元，剩余160萬(wàn)元為甲、乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后，甲、乙車間的賬面價(jià)值5840萬(wàn)元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元，故甲、乙車間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200/6000)=32(萬(wàn)元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100/6000)=56(萬(wàn)元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700/6000)=72(萬(wàn)元)。
按賬面價(jià)值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元)，分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。
對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬(wàn)元)。
�、咛幚碚_。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
�、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。
因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定①正確。
②不正確。
對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①～⑥均不正確。
資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬(wàn)元);
按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980—20=1960(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元，剩余160萬(wàn)元為甲、乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后，甲、乙車間的賬面價(jià)值5840萬(wàn)元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元，故甲、乙車間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200/6000)=32(萬(wàn)元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100/6000)=56(萬(wàn)元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700/6000)=72(萬(wàn)元)。
按賬面價(jià)值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元)，分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。
對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬(wàn)元)。
�、咛幚碚_。
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