計算分析題

　　小魔女蘭

　　甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。

　　資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。

　　資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。

　　資料三，乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　(3)計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司債務重組后應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。

　　甲公司債務重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(萬元)。

　　(2)

　　借：應收賬款——債務重組 1042

　　固定資產 1000

　　庫存商品 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68

　　可供出售金融資產 600

　　壞賬準備 351

　　營業外支出——債務重組損失49

　　貸：應收賬款 3510

　　(3)乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。

　　或：乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。

　　(4)

　　借：固定資產清理 800

　　累計折舊 1200

　　貸：固定資產 2000

　　借：應付賬款 3510

　　貸：固定資產清理 1000

　　主營業務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價400

　　應付賬款——債務重組 1042

　　營業外收入——債務重組利得 400

　　借：固定資產清理200

　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得 200

　　借：主營業務成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　安小糖

　　甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產業務相關的資料如下：

　　資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

　　資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數總和法按年計提折舊。

　　資料三：2014年12月31日，該設備出現減值跡象，預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據新獲得的信息預計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額

　　(3)計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　(4)計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄為：

　　借：固定資產5000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850

　　貸：銀行存款5850

　　(2)甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);

　　甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失230

　　貸：固定資產減值準備230

　　(4)甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：制造費用885

　　貸：累計折舊885

　　(5)

　　借：固定資產清理915

　　固定資產減值準備230

　　累計折舊3855(1650+1320+885)

　　貸：固定資產5000

　　借：固定資產清理2

　　貸：銀行存款2

　　借：銀行存款1053

　　貸：固定資產清理900

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失17

　　貸：固定資產清理17

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