2016中級會計職稱答案 ※ 中級會計職稱真題 ※ 題庫對答案 ※ 視頻解析

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　　四、計算分析題

　　1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現的利潤總額為9 520萬元，適用的企業所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關聯企業捐贈現金500萬元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業合并符合稅法規定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】計算應納稅所得額和應交企業所得稅

　　【答案】

　　應納稅所得額=利潤總額9520+捐贈支出500-實際發生的預計負債200+計提的壞賬180=10000(萬元)

　　應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)

　　【考點】

　　(2)【題干】分析業務一到業務三對遞延所得稅影響，沒有影響的，需要指出。

　　【答案】

　　業務一：對遞延所得稅沒有影響，因為不屬于公益性捐贈，屬于不得扣除項目，無暫時性差異，納稅調增。

　　業務二：對遞延所得稅有影響，預計負債期末賬面價值=計稅基礎=0，遞延所得稅資產期末余額=0，遞延所得稅資產發生額=0-50=-50(萬元)。

　　業務三，對遞延所得稅有影響，計提壞賬產生可抵扣暫時性差異，應遞延所得稅資產=180×25%=45(萬元)。

　　【考點】

　　(3)【題干】針對業務一到業務三逐筆寫出遞延所得稅相關的分錄，沒有影響的可以不寫。

　　【答案】

　　【考點】

　　(4)【題干】針對業務四，計算合并對遞延所得稅的影響，計算合并商譽，寫出購買日合并資產負債表相關抵消的分錄和調整分錄

　　合并對遞延所得稅的影響=(360-200)×25%=40(萬元)，考慮遞延所得稅后乙公司可辨認凈資產公允價值=10000+(360-200)×75%=10120(萬元)，合并商譽=10900-10120=780(萬元)。

　　【答案】 

　　【考點】

　　2、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。

　　資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。

　　資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。

　　資料三，乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票低償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

　　【答案】

　　甲公司債務重組后應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。

　　甲公司債務重組損失=(3510-351)-1000-400-68-200×3-1042=49(萬元)。

　　【考點】

　　(2)【題干】編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　【答案】

　　【考點】

　　(3)【題干】計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。

　　【答案】乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=債務重組利得(3510-1000-400-68-600-1042)+固定資產處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。

　　【考點】

　　(4)【題干】編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　【答案】

　　【考點】

　　3、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2 000萬元，生產成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

　　③7月1日，甲公司將其一項專利權以1 200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。

　　④乙公司當年實現的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵銷分錄。

　　【答案】①成本法調權益法

　　②抵銷長期股權投資

　　③抵銷投資收益

　　【考點】

　　(2)【題干】編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄)

　　【答案】

　　①存貨內部順流交易的抵銷

　　②內部應收應付的抵銷

　　③無形資產內部順流交易的抵銷

　　【考點】

　　(3)【題干】編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄)

　　【答案】

　　①存貨內部交易連續編報

　　②內部債權債務連續編報

　　③無形資產內部交易連續編報

　　【考點】

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