四、簡答題(本類題共3小題，每小題5分，共15分)

　　56 某市軟件生產(chǎn)企業(yè)(增值稅—般納稅人)為居民企業(yè)，2009年3月份新設(shè)成立，當(dāng)年獲利。2012年度實現(xiàn)會計利潤800萬元，全年已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬元。2013年年初，該企業(yè)的財務(wù)人員對2012年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關(guān)財務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

　　(—)相關(guān)財務(wù)資料

　　(1)取得國債利息收入160萬元。取得境內(nèi)甲上市公司分配的股息、紅利修質(zhì)的投資收益100萬元，已知軟件企業(yè)已連續(xù)持有甲公司股票10個月。

　　(2)2012年4月購買《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備—臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款30萬元，購入當(dāng)月實際投入使用。

　　(3)當(dāng)年發(fā)生管理費用600萬元，其中含新技術(shù)開發(fā)費用100萬元。

　　(4)全年發(fā)生財務(wù)費用300萬元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬元、向非金融企業(yè)借款利息超過銀行同期同類貸款利息18萬元。

　　(5)全年已計入成本、費用的合理工資總額200萬元;實際發(fā)生職工福利費用35萬元、工會經(jīng)費3.5萬元、職工教育經(jīng)費10萬元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)費4萬元)。

　　(其他相關(guān)資料：企業(yè)所得稅稅率為25%)

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計算儲況

　　(1)國債利息收入和投資收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160+100=260(萬元)

　　(2)購買并實際投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30×10%=3(萬元)

　　(3)財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+18=38(萬元)

　　(4)三項經(jīng)費調(diào)整

　　職工福利費扣除限額=200×14%=28(萬元)

　　工會經(jīng)費扣除限額=200×2%=4(萬元)

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)

　　三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-28+4-3.5+10-5=12.5(萬元)

　　(5)全年應(yīng)納稅所得額=800-260-3+38+12.5=587.5(萬元)

　　(6)全年應(yīng)納所得稅額=587.5 × 25%=146.88(萬元)

　　(7)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-146.88=53.12(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)分析指出該軟件生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。

　　(2)計算2012年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應(yīng)補繳或退回的稅款(列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點后兩位小數(shù))。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處：

　　①連續(xù)持有境內(nèi)上市公司股票不足12個月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入。在本題中，財務(wù)人員將股息、紅利等權(quán)益性投資收益凋減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　　②企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，而不是從應(yīng)納稅所得額中抵免。在本題中，直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　　③新技術(shù)開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)。根據(jù)規(guī)定，“三新”研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

　　④銀行罰息允許在稅前扣除，無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　⑤三項經(jīng)費的稅務(wù)處理不合法。根據(jù)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。實際撥繳的工會經(jīng)費未超過扣除限額，可以據(jù)實扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。因此，三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35—28+(10—4)—5=8(萬元)。

　　⑥未減半征收企業(yè)所得稅不合法。根據(jù)規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。該軟件生產(chǎn)企業(yè)2009年成立并獲利，2012年應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。

　　(2)該軟件企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額=800—160—50+18+8=616(萬元)

　　該軟件企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=616×25%×50%—30×10%=74(萬元)

　　當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得額稅額=200—74=126(萬元)。

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