五、綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59(2012年)甲木業制造有限責任公司(以下簡稱甲公司)是增值稅-般納稅人，從事實木地板的生產、銷售，同時從事木質工藝品、筷子等的生產經營。

　　(-)相關資料

　　2012年8月，甲公司發生下列業務：

　　(1)購進油漆、修理零備件一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為50萬元，稅額8.5萬元;支付運費1.4萬元，取得運輸部門開具的運輸費用結算單據。

　　(2)購入原木，取得增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，稅額26萬元。

　　(3)將橡木加工成A型實木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進行銷售.取得含稅銷售額52.65萬元。

　　(4)銷售自產B型實木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發票;另外收取包裝費11.7萬元，開具普通發票。

　　(5)將自產C型實木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實木地板沒有同類銷售價格;將自產的D型實木地板0.2萬平方米無償提供給某房地產公司，用于裝修該房地產公司的樣板間供客戶參觀，D型實木地板的成本為18萬元，市場銷售價為每平方米160元(不含增值稅額)。

　　已知：實木地板消費稅稅率和成本利潤率均為5%;相關發票已經主管稅務機關認證。

　　(二)甲公司財務人員計算申報繳納增值稅、消費稅情況：

　　(1)當期進項稅額=8.5+26=34.5(萬元)

　　(2)當期銷項稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)×17%+4.5×280×17%+11.7÷(1+17%)×17%=235.45(萬元)

　　(3)當期應納消費稅額=81.9÷(1+17%)×5%+52.65÷(1+17%)× 5%+4.5 × 280×5%+11.7÷(1+17%)×5%=69.25(萬元)

　　要求：

　　根據上述資料和相關稅收法律制度的規定，回答下列問題(涉及計算的，列出計算過程，計算結果保留到小數點后兩位;計算單位：萬元)：

　　(1)甲公司財務人員在申報納稅時存在哪些不合法之處，并說明理由。

　　(2)計算甲公司當期增值稅額。

　　(3)計算甲公司當期消費稅額。

　　參考解析:

　　(1)財務人員申報的增值稅和消費稅不符合規定之處：

　　①支付運輸部門并取得發票的運費沒有抵扣。根據規定，納稅人購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　②自產的C型實木地板用于辦公室裝修，需要視同銷售計算銷項稅。根據規定，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，屬于增值稅視同銷售的范圍。

　　③自產的D型實木地板無償提供給房地產開發商，需要視同銷售計算銷項稅。根據規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，屬于視同銷售的范圍。

　　④將橡木加工成工藝品銷售的不需要繳納消費稅。本質工藝品不屬于消費稅的征稅范圍，其銷售的無需繳納消費稅。

　　⑤自產的C型實木地板和D型實木地板用于裝修和贈送的需要繳納消費稅。根據規定，將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，于移送使用時納稅。

　　(2)

　　計算當期的增值稅：

　　銷項稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)× 17%+4.5 × 280 × 17%+11.7÷(1+17%)× 17%+5.43×(1+5%)÷

　　(1—5%)×17%+160 × 0.2×17%=241.91(萬元)

　　進項稅額=8.5+1.4×7%+26=34.598(萬元)

　　應繳納增值稅=241.91-34.598=207.31(萬元)

　　(3)

　　計算當期的消費稅：

　　應繳納消費稅=81.9÷(1+17%)×5%+4.5×280× 5%+11.7÷(1+17%)×5%+5.43×(1+5%)÷(1—5%)× 5%+160× 0.2×5%=68.9(萬元)

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