五、綜合題(本類(lèi)題共1題，共10分)

　　甲木業(yè)制造有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)是增值稅一般納稅人，從事實(shí)木地板的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，同時(shí)從事木質(zhì)工藝品、筷子等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　(一)相關(guān)資料

　　2012年8月，甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)油漆、修理零備件一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，稅額8.5萬(wàn)元;支付運(yùn)費(fèi)1.4萬(wàn)元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　(2)購(gòu)入原木，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，稅額26萬(wàn)元。

　　(3)將橡木加工成A型實(shí)木地板，本月銷(xiāo)售取得含稅銷(xiāo)售額81.9萬(wàn)元，將部分橡木做成工藝品進(jìn)行銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額52.65萬(wàn)元。

　　(4)銷(xiāo)售自產(chǎn)B型實(shí)木地板4.5萬(wàn)平方米，不含稅銷(xiāo)售額為每平方米280元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;另外收取包裝費(fèi)11.7萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(5)將自產(chǎn)C型實(shí)木地板0.1萬(wàn)平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬(wàn)元，C型實(shí)木地板沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格;將自產(chǎn)的D型實(shí)木板0.2萬(wàn)平方米無(wú)償提供給某房地產(chǎn)公司，用于裝修該房地產(chǎn)公司的樣板間供客戶參觀，D型實(shí)木地板的成本為18萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每平方米160萬(wàn)(不含增值稅額)。

　　已知：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率和成本利潤(rùn)率均為5%;相關(guān)發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　(二)甲公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅情況：

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+26=34.5(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)×17%+4.5×280×17%+11.7÷(1+17%)×17%=235.45(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額=81.9÷(1+17%)×5%+52.65÷(1+17%)×5%+4.5×280×5%+11.7÷(1+17%)×5%=69.25(萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容和相關(guān)稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位;計(jì)算單位：萬(wàn)元);

　　(1)甲公司財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)存在哪些不合法之處，并說(shuō)明理由;

　　(2)計(jì)算甲公司當(dāng)期增值稅額;

　　(3)計(jì)算甲公司當(dāng)期消費(fèi)稅額。

　　【答案】

　　(1)不符合規(guī)定之處：

　　①運(yùn)費(fèi)未進(jìn)行計(jì)算抵扣。根據(jù)規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中”支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　②將自產(chǎn)的C型實(shí)木地板用于辦公室裝修，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷(xiāo)售。

　�、蹖⒆援a(chǎn)的D型實(shí)木地板無(wú)償贈(zèng)送給某房地產(chǎn)公司，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售。

　�、軐⑾鹉炯庸こ晒に嚻愤M(jìn)行銷(xiāo)售，無(wú)需繳納消費(fèi)稅。根據(jù)規(guī)定，橡木工藝品不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

　�、輰⒆援a(chǎn)的C型實(shí)木地板用于辦公室裝修、將D型實(shí)木地板用于無(wú)償贈(zèng)送給某房地產(chǎn)公司，均視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷(xiāo)售，在移送使用時(shí)納稅。

　　(2)增值稅

　�、佼�(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(81.9+52.65)÷(1+17%)×17%+[0.028×45000+11.7÷(1+17%)] ×17%+5.43×(1+5%)÷(1-5%)×17%+0.20×160×17%=241.91(萬(wàn)元)

　�、诋�(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.50+1.40×7%+26=34.60(萬(wàn)元)

　�、郛�(dāng)期應(yīng)納稅額=241.91-34.60=207.31(萬(wàn)元)

　　(3)消費(fèi)稅=81.9÷(1+17%)×5%+[0.028×45000+11.7÷(1+17%)] ×5%+5.43×(1+5%)÷(1-5%)×5%+0.20×160×5%=68.89(萬(wàn)元)

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