四、計算題　(計算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目))

　　46、 新華公司系增值稅一般納稅企業，新華公司原材料按實際成本計價核算，2008年12月發生部分業務如下：

　　(1)新華公司委托奉天加工廠(一般納稅人)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，受托方代收代繳的消費稅3000元，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.

　　(2)新華公司生產車間分別以A、B兩種材料生產兩種產品甲和乙，投入A材料80000元生產甲產品，投入B材料50000元生產乙產品。當月生產甲產品發生直接人工費用20000元，生產乙產品發生直接人工費用10000元，該生產車間歸集的制造費用總額為30000元(假設均以銀行存款支付)。

　　假定，當月投入生產的甲、乙兩種產品均于當月完工，該企業生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配。

　　要求：

　　(1)若新華公司收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品，編制新華公司委托加工業務的會計分錄

　　(2)若新華公司收回加工后的材料直接用于銷售，計算委托加工收回物資的成本。

　　(3)編制新華公司本月發生生產費用的會計分錄

　　(4)分配制造費用并結轉

　　(5)計算甲、乙兩產品的總成本并編制產品完工入庫的會計分錄(“生產成本”“應交稅費”“庫存商品”寫出明細科目)

　　標準答案：

　　(1)委托加工業務有關賬務處理如下：

　�、侔l出委托加工材料

　　借：委托加工物資　　　20000

　　貸：原材料　　　　　　20000

　　②支付加工費用和稅金

　　應交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　　甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　7000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　1190

　　——應交消費稅　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11190

　　③加工完成，收回委托加工材料

　　借：原材料　　　　　 　27000(20000+7000)

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　27000

　　(2)甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時，支付的消費稅應計入委托加工物資的成本

　　所以委托加工物資的成本=20000+7000+3000=30000元

　　(3)借：生產成本-基本生產成本-甲-直接材料 80000

　　-基本生產成本-乙-直接材料 50000

　　-基本生產成本-甲-直接人工 20000

　　-基本生產成本-乙-直接人工 10000

　　制造費用 30000

　　貸：原材料-A材料 80000

　　-B材料 50000

　　應付職工薪酬 30000

　　銀行存款 30000

　　(4)甲產品應分攤的制造費用=30000×[20000÷(20000+10000)]=20000(元)

　　乙產品應分攤的制造費用=30000×[10000÷(20000+10000)]=10000(元)

　　借：生產成本-基本生產成本-甲 20000

　　-基本生產成本-乙 10000

　　貸：制造費用 30000

　　(5)產品完工入庫：

　　甲產品完工成本=80000+20000+20000=120000(元)

　　乙產品完工成本=50000+10000+10000=70000(元)

　　借：庫存商品-甲 120000

　　-乙 70000

　　貸：生產成本 190000

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