五、綜合題

　　1、答案:

　　(1)編制2007年1月1日投資的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 3600

　　貸：銀行存款 3600

　　(2)編制2007年4月16日長嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利 90(300×30%)

　　貸：長期股權(quán)投資 90

　　(3)編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會計分錄：

　　借：銀行存款 90

　　貸：應(yīng)收股利 90

　　(4)編制2007年12月31日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 45

　　貸：資本公積 45(150×30%)

　　借：長期股權(quán)投資 137.4(458×30%)

　　貸：投資收益 137.4

　　(5)編制2008年1月1日采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對長嶺公司原投資的賬面價值：

　　借：利潤分配——未分配利潤 123.66

　　盈余公積——法定盈余公積 13.74(137.4×10%)

　　貸：長期股權(quán)投資 137.4

　　借：資本公積 45(150×30%)

　　貸：長期股權(quán)投資 45

　　(6)編制2008年1月1日再次投資的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 18000

　　累計折舊 12000

　　貸：固定資產(chǎn) 30000

　　借：長期股權(quán)投資 17172(16000+1170+2)

　　營業(yè)外支出 2000(18000-16000)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 18000

　　主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　銀行存款 2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　(7)編制2008年4月16日長嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄：

　　30%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=(300+360-458)×30%-90=-29.4(萬元)

　　50%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=360×50%=180(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 288(360×80%)

　　貸：投資收益 137.4

　　長期股權(quán)投資 150.6(180-29.4)

　　(8)編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會計分錄：

　　借：銀行存款 288

　　貸：應(yīng)收股利 288

　　2、答案:

　　(1)編制2006年與投資相關(guān)的會計分錄：

　　①1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 4800

　　貸：銀行存款 4800

　　②3月10日

　　借：應(yīng)收股利 150(1500÷10×1)

　　貸：長期股權(quán)投資 150

　　③3月20日

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　　(2)計算甲公司2006年末對乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：

　　股票數(shù)量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800(萬股)

　　(3)編制2007年與投資相關(guān)的會計分錄：

　　①3月1日

　　現(xiàn)金股利=1800÷10×2=360(萬元)

　　應(yīng)沖減投資成本的金額=(150+360)-4800×10%-150=-120(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 360

　　長期股權(quán)投資 120

　　貸：投資收益 480

　　②3月6日

　　借：銀行存款 360

　　貸：應(yīng)收股利 360

　　③6月20日

　　借：預(yù)付賬款 32400

　　貸：銀行存款 32400

　　④7月1日

　　追加投資：

　　追加投資部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%

　　借：長期股權(quán)投資 32400

　　貸：預(yù)付賬款 32400

　　(4)計算兩次投資合計產(chǎn)生的商譽(yù)：

　　2006年1月1日第一次投資產(chǎn)生商譽(yù)

　　=4800-36900×10%

　　=1110(萬元)

　　2007年7月1日第二次投資產(chǎn)生商譽(yù)

　　=32400-(36900-1500+4800-3600+3000)×45%

　　=14580(萬元)

　　二次商譽(yù)合計=1110+14580=15690(萬元)

　　(5)計算甲公司2008年末對乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：

　　股票數(shù)量=1800+8100+990=10890(萬股)

　　(6)編制甲公司2008年度合并會計報表相關(guān)的調(diào)整分錄：

　　①調(diào)整2006年、2007年、2008年凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資 6555(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)

　　貸：未分配利潤——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)

　　盈余公積 463.5

　　投資收益 3465(6300×55%)

　　②調(diào)整2007年現(xiàn)金股利：

　　借：未分配利潤——年初 408

　　盈余公積 72

　　貸：長期股權(quán)投資 480

　　③2008年調(diào)整后長期股權(quán)投資

　　=4800-150+120+32400+6555-480

　　=43245(萬元)

　　(7)編制甲公司2008年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄：

　　①投資業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)

　　資本公積 6800

　　盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]

　　未分配利潤——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)

　　商譽(yù) 15690

　　貸：長期股權(quán)投資 43245

　　少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]

　　②投資收益的抵銷：

　　借：投資收益 3465(6300×55%)

　　少數(shù)股東損益 2835(6300×45%)

　　未分配利潤——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 945(6300×15%)

　　——轉(zhuǎn)作股本的股利 1800(18000÷10×1)

　　未分配利潤——年末 13655

　　③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)

　　貸：未分配利潤——年初 20(200×10%)

　　資產(chǎn)減值損失 80

　　④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 160[800×(0.5-0.3)]

　　貸：營業(yè)成本——A產(chǎn)品 160

　　借：營業(yè)成本——A產(chǎn)品 80[400×(0.5-0.3)]

　　貸：存貨 80

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 100[800×(0.5-0.375)]

　　貸：未分配利潤——年初 100

　　抵銷A存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備：

　　借：營業(yè)成本 50

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 50

　　期末抵銷本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備：

　　集團(tuán)應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=400×(0.3-0.175)=50(萬元)

　　乙公司應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備=400×(0.5-0.175)-50=80(萬元)：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本——B產(chǎn)品 800

　　⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

　　借：未分配利潤——年初 80[400-(400-80)]

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 80

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.5(80÷8×3/12)

　　貸：未分配利潤——年初 2.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10(80÷8)

　　貸：管理費(fèi)用 10

　　2008年年末固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為420萬元，固定資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。

　　⑥內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1800(5400-3600)

　　貸：無形資產(chǎn) 1800

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50(1800÷9×3/12)

　　貸：未分配利潤——年初 50

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 200(1800÷9)

　　貸：管理費(fèi)用 200

　　2007年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400÷9×3/12=5250(萬元)，可收回金額5300萬元，不計提減值準(zhǔn)備，故2008年無減值準(zhǔn)備期初抵銷。

　　2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值

　　=5400-5400÷9×3/12-5400÷9

　　=4650(萬元)

　　可收回金額=3100萬元

　　無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550(萬元)

　　2008年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　=1800-50-200

　　=1550(萬元)

　　所以，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷：

　　借：無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1550

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