五、簡答題　(綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分)

　　38、 考核長期股權(quán)投資+合并報(bào)表

　　南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤10%計(jì)提法定盈余公積。南京公司有關(guān)投資資料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)作為對價(jià)，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。南京公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2008年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中股本2000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤2000萬元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)50萬元。

　　(2)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計(jì)提盈余公積為120萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增加資本公積300萬元。

　　(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：

　　①2008年9月1日，南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷售收入800萬元，成本640萬元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　②2008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬元，實(shí)際成本320萬元，至年末尚有200萬元貨款未收回，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　2008年南京公司將該商品對外銷售了80%，年末結(jié)存的該商品成本為80萬元。南京公司對該存貨未計(jì)提減值。

　　③6月30日，南京公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬元，期限3年，年利率10%;甲公司購入1000萬元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　假定南京公司將利息費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用;不考慮債券發(fā)行和購買中的相關(guān)交易費(fèi)用。

　　(4)南京公司除對甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協(xié)議，受讓A公司所持乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為800萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，南京公司在乙公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2008年12月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給南京公司，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：

　　①南京公司從甲公司上年購入的商品在2009年出售了50%，年末庫存商品成本為40萬元，其可變現(xiàn)凈值為34萬元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備6萬元。

　　②南京上年所欠甲公司貨款200萬元?dú)w還了100萬元，尚欠100萬元;甲公司年末又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備5萬元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。

　　③假設(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)。

　　(2)計(jì)算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲公司長期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄;如有與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)內(nèi)部交易，也應(yīng)作調(diào)整。

　　(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)

　　南京公司在合并甲公司之前，二者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制，為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日為取得被購買方控制權(quán)的日期，即2008年1月1日。

　　(2)計(jì)算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會(huì)計(jì)分錄

　　長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 5050

　　貸：股本(1000×1) 1000

　　資本公積——股本溢價(jià)(5000-1000)4000

　　銀行存款 50

　　(注：南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4800萬元(6000×80%)，初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元，在合并中形成商譽(yù))

　　(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　①根據(jù)規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 1200

　　貸：投資收益(1200×80%)960

　　資本公積(300×80%) 240

　　②由于南京公司還有對聯(lián)營企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價(jià)值中，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行對南京公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：存貨(50×40%) 20

　　(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵銷分錄

　　①將母公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積(1500+300) 1800

　　盈余公積(500+1200×10%)620

　　未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080

　　商譽(yù) 250

　　貸：長期股權(quán)投資(5050+1200) 6250

　　少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500

　　②將母公司持有子公司長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益(1200×80%)960

　　少數(shù)股東損益(1200×20%)240

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120

　　對所有者分配利潤 0

　　未分配利潤——年末 3080

　　③將內(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 640

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 160

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10

　　貸：管理費(fèi)用(160÷4÷12×3) 10

　　④將內(nèi)部存貨交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 400

　　借：營業(yè)成本 16

　　貸：存貨(80×20%)16

　　(注：內(nèi)部銷售利潤率=80÷400=20%)

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　⑤將內(nèi)部購入債券抵銷

　　2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)

　　持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)

　　借：應(yīng)付債券 1050

　　貸：持有至到期投資 1050

　　借：投資收益 50

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

　　(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 16

　　貸：營業(yè)成本 16

　　借：營業(yè)成本 8

　　貸：存貨(40×20%)8

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

　　貸：資產(chǎn)減值損失 6

　　(注：母公司存貨成本為40萬元，可變現(xiàn)凈值為34萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬元;從集團(tuán)公司角度看，真正成本為32萬元(40×80%)，無須計(jì)提減值，故應(yīng)抵銷減值。)

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5