四、計(jì)算題

　　1、甲公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，有職工200名，其中一線(xiàn)生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其外購(gòu)的一批液晶顯示器作為福利發(fā)放給職工，該批顯示器單位購(gòu)買(mǎi)成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　答案：

　　解析：(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產(chǎn)成本　　1 989 000

　　管理費(fèi)用　　 351 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　2 340 000

　　計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170?0 000?(1+17%)=1 989 000

　　計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30?0 000?(1+17%)=351 000

　　(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　2 340 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　 340 000

　　需要轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200?0 000?7%=340 000(元)

　　2、2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　2008年有10名管理人員離開(kāi)乙公司，乙公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開(kāi);2009年又有6名管理人員離開(kāi)公司，乙公司估計(jì)還將有6名管理人員離開(kāi);2010年又有4名管理人員離開(kāi)，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。要求：計(jì)算2008～2012年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　解析：(1)2008年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(100-10-8)?00?2?/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做處理。

　　2008年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　32 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　32 800

　　(2)2009年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-6)?00?4?/3=72 800(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理費(fèi)用　40 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　40 000

　　(3)2010年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40?00?6=64 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)?00?5=60 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=60 000-(72 800-64 000)=51 200(元)

　　借：管理費(fèi)用　51 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　51 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　64 000

　　貸：銀行存款　64 000

　　(4)2011年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30?00?8=54 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)?00?0=20 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=20 000-(60 000-54 000)=14 000(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　14 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　14 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬　54 000

　　貸：銀行存款　54 000

　　(5)2012年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=10?00?2=22 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0-(20 000-22 000)=2 000(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　2 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　2 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬　22 000

　　貸：銀行存款　22 000