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5、某企業為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,2006年12月有如下主要業務:(1)委托外單位加工一批材料(非金銀首飾),原材料價款70萬元,加工費用20萬元,消費稅稅率為10%,材料已經加工完畢驗收入庫,加工費用等尚未支付。該委托加工材料收回后用于連續生產應稅消費品。(2)將應稅消費品用于對外投資,產品成本700萬元,計提的存貨跌價準備為40萬元,公允價值和計稅價格均為1 000萬元。該產品的消費稅稅率為10%(具有商業實質)。(3)出售一廠房,廠房原價1500萬元,已提折舊500萬元,計提減值準備100萬元。出售所得收入1 000萬元存入銀行,用銀行存款支付清理費用5萬元。廠房已清理完畢,營業稅稅率為5%。(4)轉讓無形資產所有權,收入25萬元,無形資產的原值為30萬元,已攤銷的無形資產金額是6萬元,沒有計提無形資產減值準備。營業稅稅率為5%。(5)出租一項當月取得的無形資產,取得價款300萬元,預計使用壽命5年,預計凈殘值為零,采用直線法進行攤銷。當月取得租金收入10萬元,營業稅稅率為5%。要求:編制上述業務的相關會計分錄。
答案:
解析:(1)借:委托加工物資 70
貸:原材料 70
借:委托加工物資 20
應交稅費——應交消費稅 10
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3.4
貸:應付賬款 33.4
借:原材料 90
貸:委托加工物資 90
(2)借:長期股權投資 1 170
貸:主營業務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
借:營業稅金及附加 100
貸:應交稅費——應交消費稅 100
借:主營業務成本 660
存貨跌價準備 40
貸:庫存商品 700
(3)借:固定資產清理 900
累計折舊 500
固定資產減值準備 100
貸:固定資產 1 500
借:銀行存款 1 000
貸:固定資產清理 1 000
借:固定資產清理 5
貸:銀行存款 5
借:固定資產清理 50
貸:應交稅費——應交營業稅 50
借:固定資產清理 45
貸:營業外收入 45
(4)借:銀行存款 25
累計攤銷 6
營業外支出 0.25
貸:無形資產 30
應交稅費——應交營業稅 1.25(25?%)
(5)借:銀行存款 10
貸:其他業務收入 10
借:其他業務成本 5(300??2)
貸:累計攤銷 5
借:營業稅金及附加 0.5
貸:應交稅費——應交營業稅 0.5(10?%)
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