3、2007年12月31日，甲上市公司委托證券公司以7 755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。甲公司發行的公司債券籌集的資金用于建造專用生產線。生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。所有款項均以銀行存款收付。要求：分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目)

　　答案：

　　解析：(1)2007年12月31日發行債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 7 755

　　應付債券——利息調整 　　　245

　　貸：應付債券——面值 　　　　8 000

　　(2)2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程 　　　　　　　　 437.38(7755?.64%)

　　貸：應付債券——利息調整 　　 77.38

　　應付利息 　　　　　　　　360

　　(3)2010年12月31日計提利息

　　借：財務費用 　　　　　　　　445.87

　　貸：應付債券——利息調整 85.87

　　應付利息 　　　　360

　　注釋：2009年度的利息調整攤銷額=(7 755+77.38)?.64%-8 000?.5%=81.75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)

　　(4)2011年1月10日付息還本

　　借：應付債券——面值 8 000

　　應付利息 360

　　貸：銀行存款 8 360

　　4、甲公司經批準于2007年1月1日按面值發行5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券利息在每年支付，債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息之前轉換股票的，按照債券面值和應計利息之和除以轉股價10元，計算可轉換的股份數。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。要求：對甲公司發行可轉換公司債券及轉換股份時進行賬務處理。

　　答案：

　　解析：(1)2007年1月1日發行可轉換公司債券時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　 23 343 600

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 23 343 600

　　可轉換公司債券負債成份的公允價值為：

　　200 000 000?.6499 +200 000 000?% ?3.8897=176 656 400(元)

　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日確認利息費用時：

　　借：財務費用等　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應付利息　　 　　 12 000 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉換權時：

　　轉換的股份數=(200 000 000+12 000 000)?0=21 200 000(股)

　　借：應付債券――可轉換公司債券(面值) 200 000 000

　　應付利息 12 000 000

　　資本公積――其他資本公積 23 343 600

　　貸：股本 21 200 000

　　資本公積――股本溢價 194 699 076

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整) 19 444 524