第四大題 四、計算分析題

　　1、2006年1月1日，甲公司將一批貨物銷售給乙公司，取得含稅收入300萬元，雙方約定在上半年歸還。乙公司因財務困難，一直無法歸還，經協商于2007年7月1日簽訂債務重組協議：乙公司用現金歸還250萬元，甲公司即解除債務。當日，乙公司按約定支付了貨款。債務重組時，甲公司對該應收賬款計提了30萬元的壞賬準備。要求：對債務人和債權人相關債務重組進行賬務處理。

　　答案：

　　解析：(1)債務人的賬務處理：

　　借：應付賬款 300

　　貸：銀行存款 250

　　營業外收入——債務重組利得 50

　　(2)債權人的賬務處理：

　　借：銀行存款 250

　　壞賬準備 30

　　營業外支出——債務重組損失 20

　　貸：應收賬款 300

　　2、甲、乙企業為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。2007年3月6日，甲企業因購買商品而欠乙企業購貨款及稅款合計260萬元。由于甲企業財務發生困難，不能按照合同規定支付貨款。于2007年3月15日，雙方經協商，甲企業以其生產的產品償還債務，該產品的銷售價格220萬元，實際成本180萬元，已計提存貨跌價準備1萬元。乙企業接受甲企業以產品償還債務時，將該產品作為庫存商品入庫，乙企業不再向甲企業另行支付增值稅;乙企業對該項應收賬款計提了0.4萬元的壞賬準備。要求：根據上述資料，編制甲、乙企業的會計分錄。

　　答案：

　　解析：(1)甲企業的賬務處理

　　借：應付賬款——乙企業　　　　　　　　　260

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　220?7%=37.40

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　　2.6

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　(2)乙企業的賬務處理

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　220

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 37.40

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　0.4

　　營業外支出——債務重組損失　　　　　　2.2

　　貸：應收賬款——甲企業　　　　　　　　　　　　　260

　　3、2007年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，應收賬款為100000元。8月10日，B公司發生財務困難，無法支付到期貨款，經雙方協議，A公司同意B公司用一臺設備抵償該貨款。這臺設備的原值為120000元，累計折舊為30000元，公允價值為95000元(不考慮相關稅費)。A公司收到的設備作為固定資產使用。此外，A公司對該應收賬款沒有計提壞賬準備。要求：編制A公司、B公司有關固定資產抵債的會計分錄。

　　答案：

　　解析：(1)A公司的會計處理：

　　借：固定資產 95000

　　營業外支出——債務重組損失 5000

　　貸：應收賬款 100000

　　(2)B公司的會計處理：

　　借：固定資產清理 90000

　　累計折舊 30000

　　貸：固定資產 120000

　　借：應付賬款 100000

　　貸：固定資產清理 90000

　　營業外收入——債務重組利得 5000(100000-95000)

　　營業外收入——資產轉讓收益 5000(95000-90000)