第二節 交易性金融資產

　　一、交易性金融資產概述

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的取得

　　取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

　　P67【例2-2】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。

　　甲公司應作如下會計處理：

　　(1)2007年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產——成本 10 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益 25 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

　　在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25 000元應當在發生時計入投資收益。

　　【例題9】企業購入的股票作為交易性金融資產，發生的初始直接費用應計入初始投資成本。( )。

　　【答案】×

　　【解析】應計入投資收益。

　　【例題10】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。(2007年考題)

　　A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。

　　【例題11】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票400萬股作為交易性金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用3萬元，A公司交易性金融資產取得時的入賬價值為( )萬元。

　　A.1600 B.1400 C.1606 D.1406

　　【答案】B

　　【解析】交易費用計入當期損益，入賬價值=400×(4-0.5)=1400(萬元)。