五、交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　P67【例2-5】承【例2-4】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2 565萬元。甲公司應作如下會計處理：

　　借：銀行存款 25 650 000

　　貸：交易性金融資產——成本 25 500 000

　　——公允價值變動 100 000

　　投資收益 50 000

　　同時，

　　借：公允價值變動損益 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　在本例中，企業出售交易性金融資產時，還應將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，即出售交易性金融資產時，應按“公允價值變動”明細科目的貸方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。

　　【例題13】A公司于2008年12月10日從購入B公司股票作為交易性金融資產，實際支付價款100萬元，不考慮相關稅費。2008年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2009年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。

　　交易性金融資產的會計處理圖示如下：