第三節 應收及預付款項

　　應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等;預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

　　一、應收票據

　　(一)應收票據概述

　　應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

　　根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。

　　銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人) 簽發，由承兌銀行承兌的票據。

　　【例題18】根據承兌人不同，商業匯票分為( )。

　　A.商業承兌匯票

　　B.銀行承兌匯票

　　C.銀行本票

　　D.銀行匯票

　　【答案】AB

　　【解析】根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　(二)應收票據的核算

　　1.取得應收票據和收回到期票款

　　應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目;因企業銷售商品、提供勞務等而收到、開出承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

　　商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。

　　P70【例2-6】甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產品，貸款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17%。則甲公司應作如下會計處理：

　　借：應收賬款 1 755 000

　　貸：主營業務收入 1 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255 000

　　3月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產品貨款。

　　甲公司應作如下會計處理：

　　借：應收票據 1 755 000

　　貸：應收賬款 1 755 000

　　在本例中，乙公司用商業承兌匯票抵償前欠的貨款1 755 000元，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　6月15日，甲公司上述應收票據到期收回票面金額1 755 000元存入銀行。

　　甲公司應作如下會計處理：

　　借：銀行存款 1 755 000

　　貸：應收票據 1 755 000

　　2.轉讓應收票據

　　企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　P71【例2-7】承【例2-6】，假定甲公司于4月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料金額為1 500 000元，適用增值稅稅率為17%。甲公司應作如下會計處理：

　　借：原材料 1 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 255 000

　　貸：應收票據 1 755 000

　　應收票據賬務處理圖示如下：

　　注：將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資，銀行存款的發生額也可能在貸方

　　【例題19】應收票據終止確認時，對應的會計科目可能有( )。

　　A.銀行存款 B.原材料 C.應交稅費 D.材料采購

　　【答案】ABCD