三、交易性金融資產的現金股利和利息

　　企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益。

　　P67【例2-3】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應作如下會計處理：

　　(1)2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產——成本 25 500 000

　　應收利息 500 000

　　投資收益 300 000

　　貸：銀行存款 26 300 000

　　(2)2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應收利息 500 000

　　(3)2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

　　借：應收利息 1 000 000

　　貸：投資收益 1 000 000

　　(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

　　借：銀行存款 1 000 000

　　貸：應收利息 1 000 000

　　在本例中，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的債券利息

　　500 000元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產”科目。

　　四、交易性金融資產的期末計量

　　資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　P68【例2-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。

　　甲公司應作如下會計處理：

　　(1)2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　(2)2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：公允價值變動損益 200 000

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 200 000

　　在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2 580元，賬面余額為2 550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的貸方;2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2 560元，賬面余額為2 580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的借方。

　　【例題12】A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價值為950萬元，A公司2007年12月31日應確認的公允價值變動損益為( )萬元。

　　A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30

　　【答案】A

　　【解析】公允價值變動收益=950-200×5=-50(萬元)。