五、綜合題

　　1、甲企業系工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。銷售單價除標明外，均為不含增值稅價格。甲企業2006年12月1日起發生以下交易：(假設除事項1外，均屬于主營業務)(1)12月1日，向A公司銷售某項固定資產，價款為500000元，該固定資產原值為600000元，累計折舊為200000元，無減值。當日收到貨款。同時與A公司簽訂協議，將該固定資產采用經營租賃方式租回，假定交易按照公允價值達成。(2)12月6日，向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為200000元，增值稅專用發票上注明售價300000元。甲企業已辦妥托收手續后，得知B企業資金周轉發生暫時困難，難以及時支付貨款。(3)12月9日，銷售一批商品給C企業，增值稅發票上售價為400000元，實際成本為250000元，本公司已確認收入，貨款尚未收到。貨到后C企業發現商品質量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日甲企業同意并辦理了有關手續和開具紅字增值稅專用發票。(4)12月11日，與D企業簽訂代銷協議：D企業委托甲企業銷售其商品100件，協議規定：甲企業應按每件3500元的價格對外銷售，D企業按售價的10%支付甲企業手續費。甲企業當日收到商品。(5)12月19日接受一項產品安裝任務，安裝期2個月，合同總收入450000元，至年底已預收款項180000元，實際發生成本75000元，均為人工費用，預計還會發生成本150000元，按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。(6)12月20日，銷售來自于D企業的受托代銷商品80件，并向買方開具增值稅發票。同時將代銷清單交與D企業，并向D企業支付商品代銷款(已扣手續費)。(7)2006年6月25日，甲企業與F企業簽訂協議，向F企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明售價為750000元。協議規定，甲公司應在6個月后將商品購回，回購價為930000元。2006年12月25日購回，價款已支付。已知該商品的實際成本為600000元(假設只考慮增值稅)。(8)12月25日與G企業達成協議，甲公司允許G企業經營其連鎖店。協議規定，甲公司共向G企業收取特許費900000元，其中，提供家具、柜臺等收費300000元，這些家具、柜臺成本為270000元;提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費600000元，發生成本500000元。假定款項在協議開始時一次付清。(不考慮增值稅)要求：根據上述業務編制相關會計分錄，其中業務(7)要求編制全部會計分錄。

　　答案：

　　解析：(1)售后租回并形成經營租賃，且按照公允達成，則售價與資產賬面價值之間的差額應當確認為當期損益。

　　借：固定資產清理 400000

　　累計折舊 200000

　　貸：固定資產 600000

　　借：銀行存款 500000

　　貸：固定資產清理 500000

　　借：固定資產清理 100000

　　貸：營業外收入 100000

　　(2)借：發出商品 200000

　　貸：庫存商品 200000

　　借：應收賬款——應收銷項稅額 51000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000

　　(3)借：應收賬款——C企業 468000

　　貸：主營業務收入 400000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68000

　　借：主營業務成本 250000

　　貸：庫存商品 250000

　　借：主營業務收入 40000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6800

　　貸：應收賬款——C企業 46800

　　(4)借：受托代銷商品 350000

　　貸：受托代銷商品款 350000