四、計算題

　　1.

　　【正確答案】 (1)判斷是否屬于會計估計變更還是會計政策變更

　　固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整;所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調整。

　　(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄

　　3年累計會計計提折舊=900÷12×3=225(萬元)

　　3年累計稅收計提折舊=900÷10×3=270(萬元)

　　資產賬面價值675萬元(900-225)>資產計稅基礎630萬元(900-270)，屬于應納稅暫時性差異=45萬元，確認遞延所得稅負債42×25%=11.25(萬元)。

　　借：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　10.125

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　1.125

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　11.25

　　(3)計算2008年改按雙倍余額遞減法計提折舊額=(900-225)×(2/5)=270(萬元)

　　(4)計算固定資產折舊方法變更對2008年度凈利潤的影響額

　　①計算2008年按平均年限法計提折舊額=900÷12=75(萬元)

　　②計算2008年按稅法計提折舊額=900÷10=90(萬元)

　　③對2008年度凈利潤的影響額=-(270-75)×(1-25%)=-146.25(萬元)

　　(5)計算2008年遞延所得稅負債余額及發生額

　　資產賬面價值=900-225-270=405(萬元)

　　資產計稅基礎=900-270-90=540(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(540-405)×25%=33.75(萬元)(借方余額)

　　遞延所得稅負債發生額=(270-90)×25%=45(萬元)(借方發生額)