(4)編制2008年度的合并抵銷分錄

　　借：股本 3000

　　資本公積 600(500+100)

　　盈余公積 182(100+82)

　　未分配利潤 818(400-200+820-82-120)

　　商譽 310[3990-(3000+600+182+818)×80%]

　　貸：長期股權投資 3990

　　少數股東權益 920[(3000+600+182+818)×20%]

　　借：投資收益 560[(820-120)×80%]

　　少數股東損益 140[(820-120)×20%]

　　未分配利潤——年初 400

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 82

　　——應付股利 200

　　未分配利潤——年末 818

　　內部銷售A產品的抵銷：

　　借：營業收入 500(100×5)

　　貸：營業成本 500

　　借：營業成本 80[40×(5-3)]

　　貸：存貨 80

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　內部固定資產交易抵銷：

　　借：營業收入 100

　　貸：營業成本 60

　　固定資產——原價 40

　　借：固定資產——累計折舊 4(40/5×6/12)

　　貸：管理費用 4

　　編制2009年度的抵銷分錄：

　　借：股本 3000

　　資本公積 800(600+200)

　　盈余公積 284(182+102)

　　未分配利潤 1396(818-220+1020-102-120)

　　商譽 310[4694-(3000+800+284+1396)×80%]

　　貸：長期股權投資 4694

　　少數股東權益 1096[(3000+800+284+1396)×20%]

　　借：投資收益 720[(1020-120)×80%]

　　少數股東損益 180[(1020-120)×20%]

　　未分配利潤——年初 818

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 102

　　——應付股利 220

　　未分配利潤——年末 1396

　　內部銷售A產品的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 80

　　貸：營業成本 80

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：營業成本 20

　　貸：存貨——存貨跌價準備 20

　　內部固定資產交易的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 40

　　貸：固定資產——原價 40

　　借：固定資產——累計折舊 4

　　貸：未分配利潤——年初 4

　　借：固定資產——累計折舊 8(40/5)

　　貸：管理費用 8

　　2. [答案]

　　[解析](1)2008年完工進度=(1000×80%+475)÷[(1000×80%+475)+3825]=25%

　　①2008年應確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　②200年應確認的合同費用=[(1000×80%+475)+3825] ×25%=1275(萬元)

　　③2008年應確認的合同毛利=1250-1275=-25(萬元)

　　④2008年應確認的合同預計損失={[(1000×80%+475)+3825]-5000}×(1-25%)=75(萬元)

　　(2)借：工程施工—合同成本 1275

　　預付賬款 50

　　貸：銀行存款 897.5(1000×80%+50+475×10%)

　　原材料 285(475×60%)

　　應付職工薪酬 142.5(475×30%)

　　借：銀行存款 2000(5000×40%)

　　貸：工程結算 2000

　　借：主營業務成本 1275

　　貸：主營業務收入 1250

　　工程施工—合同毛利 25

　　借：資產減值損失 75

　　貸：存貨跌價準備-合同預計損失準備 75

　　(3)2009年完工進度=(1000×80%+475+1000×20%+3070)÷[(1000×80%+475+1000×20%+3070)+505]=90%

　　2009年應確認的合同收入=5300×90%-1250=3520(萬元)

　　2009年應確認的合同費用=[(1000×80%+475+1000×20%+3070)+505]×90%-1275=3270(萬元)

　　③2009年應確認的合同毛利=3520-3270=250(萬元)

　　(4)借：工程施工-合同成本 　　　　　 3270

　　貸：銀行存款 　　　　457(1000×20%-50+3070×10%)

　　原材料 　　　　1842(3070×60%)

　　應付職工薪酬 　　　 　921(3070×30%)

　　預付賬款 　　　 50

　　借：銀行存款 　　　 2000

　　貸：工程結算 　　 2000

　　借：主營業務成本 　　　3270

　　工程施工-合同毛利 　　　250

　　貸：主營業務收入 　　　3520

　　(5)①2010年應確認的合同收入=5300-1250-3520=530(萬元)

　　②2010年應確認的合同費用=4620-1275-3270=75(萬元)

　　③2010年應確認的合同毛利=530-75=455(萬元)

　　(6)借：工程施工--合同成本 　　75

　　貸：銀行存款 　 7.5

　　原材料 　45

　　應付職工薪酬 　22.5

　　借：銀行存款 　1300

　　貸：工程結算 1300

　　借：主營業務成本 75

　　工程施工-合同毛利 455

　　貸：主營業務收入 530

　　借：存貨跌價準備-合同預計損失準備 75

　　貸：主營業務成本 　75

　　借：工程結算 5300

　　貸：工程施工——合同成本 4620

　　——合同毛利 680