五、綜合題

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　　[答案]

　　①事項(1)甲公司確認銷售商品收入和回收舊商品的會計處理不正確;結轉成本的會計處理正確。

　　理由：采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品確認收入，回收的商品作為購進商品處理。所以甲公司銷售商品確認收入的金額和回購舊商品的賬務處理不正確。

　　正確做法：甲公司針對該項業務應確認的主營業務收入為200萬元，而不是150萬元;另外對回購的舊商品應確認原材料50萬元，該項業務涉及的會計分錄為：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業務成本 160

　　貸：庫存商品 160

　　借：原材料 50

　　貸：銀行存款 50

　　②事項(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入并結轉成本，所以甲公司2011年2月1日確認收入并結轉成本的會計處理不正確。

　　正確做法：

　　2011年2月1日收到款項時

　　借：銀行存款 234

　　貸：預收賬款 234

　　2011年3月10日，發出商品時：

　　借：預收賬款 234

　　貸：主營業務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　同時：

　　借：主營業務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　③事項(3)的會計處理不正確

　　理由：以售后回購方式銷售商品，與商品所有權有關的風險和報酬并沒有轉移，不能確認主營業務收入和結轉主營業務成本。

　　正確做法：

　　6月1日銷售時：

　　借：銀行存款 585

　　貸：其他應付款 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

　　6月31日和7月31日分別應確認財務費用10÷2=5(萬元)

　　借：財務費用 5

　　貸：其他應付款 5

　　7月31日

　　借：其他應付款 510

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 86.7

　　貸：銀行存款 596.7

　　④事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：附銷售退回條件銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入。由于C產品為新產品，不能合理的估計退貨率，所以甲公司不應確認該事項的收入。只需將庫存商品轉入發出商品。

　　正確的做法為：

　　發出商品時：

　　借：發出商品 180

　　貸：庫存商品 180

　　借：應收賬款 34

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　⑤事項(5)甲公司確認主營業務收入金額的會計處理不正確，結轉主營業務成本的會計處理正確。

　　理由：對于具有融資性質的分期收款銷售商品，在發出商品時應按照長期應收款的現值確認主營業務收入的金額，同時結轉主營業務成本。

　　正確的做法為：

　　在2011年12月31日應確認的主營業務收入金額=1000+1000×(P/A，5%，4)=1000+3546=4546(萬元)

　　未確認融資收益的金額=5000-4546=454(萬元)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 1850

　　長期應收款 4000

　　貸：主營業務收入 4546

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850

　　未確認融資收益 454

　　借：主營業務成本 4000

　　貸：庫存商品 4000