五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)

　　改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬元

　　甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。

　　甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當期金額。

　　甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。

　　(2)編制有關項目的調(diào)整分錄：

　�、賹�20×5年有關事項的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　 　45

　　遞延所得稅負債 　　　　　　　　　 15

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 6.75

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 6.75

　�、趯�20×6年有關事項的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　 20

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　 　　 15

　　遞延所得稅負債　　　 　　　　　　　 5

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 2.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 　　　　 2.25

　　(3)財務報表調(diào)整和重述

　　甲公司在列報20×7年財務報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關項目的上年金額和本年金額。

　�、儋Y產(chǎn)負債表：

　　資產(chǎn)負債表(簡表)

　　編制單位：甲公司 20×7年12月31日 單位：萬元

　　資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。

　�、诶麧櫛�

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司 20×7年度 單位：萬元

　　利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。

　　2

　　[答案]

　　(1)事項(1)會計處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進行更正。

　　(2)事項(2)會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應進行更正。

　　更正處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：以前年度損益調(diào)整 131.25[300×(12+9)/(4×12)]

　　貸：累計折舊 131.25

　　借：以前年度損益調(diào)整 42.19[(300-131.25)×25%]

　　貸：應交稅費——應交所得稅 42.19

　　(3)事項(3)會計處理不正確，屬于前期不重要會計處理，應作為2011年會計處理更正。

　　更正處理為：

　　借：管理費用 0.1

　　貸：低值易耗品 0.1

　　(4)事項(4)會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應進行更正。

　　更正處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 80

　　貸：存貨跌價準備 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20

　　(5)事項(5)會計處理不正確，屬于2011年當期會計處理，應更正2011年會計處理更正。

　　借：累計攤銷 2(80/10×3/12)

　　貸：管理費用 2

　　(6)合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的金額

　　借：以前年度損益調(diào)整 66.56

　　貸：盈余公積 6.66

　　利潤分配——未分配利潤 59.9