37甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于2012年1月1日發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費用，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定：可轉換公司債券的期限為3年，自2012年1月1日起至2014年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即自201 3年起每年的1月1日;可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設。

　　(2)甲公司將募集的資金自2012年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2012年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。

　　(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉換公司債券利息1500萬元。

　　(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　　②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900：(P/F，6%，3)=0.8396。

　　③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。

　　④不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。

　　(2)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

　　(3)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2012年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2012年度利息費用的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2013年6月30目的攤余成本，并編制甲公司確認2013年上半年利息費用的會計分錄。

　　(5)編制甲公司201 3年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　　發(fā)行可轉換公司債券時負債成份的公允價值=100000 ×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000 ×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權益成份的公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。

　　(2)

　　借：銀行存款 100000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整)10745.9(100000-89254.1)

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)100000

　　資本公積—其他資本公積 10745.9

　　(3)

　　2012年12月31日可轉換公司債券負債成份的攤余成本=89254.1 ×(1+6%)-100000 ×1.5%=93109.35(萬元)。

　　借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)

　　貸：應付利息 1500

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 3855.25

　　2013年1月1日

　　借：應付利息 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　(4)

　　2013年6月30日可轉換公司債券負債成份的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000 × 2%÷2=94902.63(萬元)。

　　借：財務費用2793.28(93109.35×6%÷2)

　　貸：應付利息 1000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 1793.28(5)

　　201 3年7月1日，可轉換公司債券轉換為普通股的數(shù)量=1000 × 10=10000(萬股)

　　借：應付債券—可轉換公司債券(面值)100000

　　資本公積—其他資本公積 10745.9

　　應付利息 1000

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)

　　股本 10000

　　資本公積—股本溢價 96648.53

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