五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38A公司2012年和2013年有關資料如下：

　　(1)A公司2012年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股份，并作為長期股權投資，A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

　　(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　(3)2012年度B公司實現凈利潤1020萬元，因自用房地產轉換為投資性房地產使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。

　　(4)201 3年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

　　(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

　　(6)201 3年度B公司實現凈利潤920萬元，分配現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

　　假定：

　　(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯方關系。

　　(3)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2013年1月2 日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

　　(4)編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。

　　(5)計算A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益。

　　(6)若A公司有子公司C公司，計算2013年合并報表中A公司對B公司長期股權投資應確認的投資收益。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)

　　借：固定資產清理 1500

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產 2000

　　借：長期股權投資—成本 5000

　　累計攤銷 1200

　　貸：銀行存款 330

　　固定資產清理 1500

　　無形資產 2000

　　可供出售金融資產400

　　主營業務收入 1000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170

　　營業外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]

　　投資收益 100(500-400)

　　借：主營業務成本800

　　貸：庫存商品800

　　借：資本公積—其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　借：管理費用 60

　　貸：銀行存款 60

　　(2)

　　借：銀行存款 2750

　　貸：長期股權投資—成本2500(5000×1/2)

　　投資收益 250

　　(3)

　　剩余長期股權投資的賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元(8000×30%)之間的差額，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(萬元)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資—損益調整 300

　　貸：荔余公積 30

　　利潤分配—未分配利潤 270

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資—其他權益變動 36

　　貸：資本公積—其他資本公積 36(4)

　　借：長期股權投資—損益調整 270[(920—20)×30%]

　　貸：投資收益 270

　　借：應收股利 150(500 × 30%)

　　貸：長期股權投資—損益調整 150

　　借：銀行存款 150

　　貸：應收股利 150

　　(5)A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益=250+270=520(萬元)。

　　(6)按購買日公允價值持續計算的B公司201 3年1月2日可辨認凈資產的賬面價值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產生的商譽=5000-8000 × 60%=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(萬元)，A公司剩余股權投資2013年采用權益法核算應確認的投資收箍為270萬元，A公司201 3年合并財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益=-90+270=1 80(萬元)。

　　附喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄：

　　借：投資收益 76

　　貸：長期股權投資 76(2500+300+36-2760)

　　借：投資收益 336

　　貸：盈余公積—年初 30

　　未分配利潤—年初 270

　　資本公積—年初 36

　　借：資本公積 72

　　貸：投資收益 72

　　即：A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。

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