四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　36甲公司2013年與投資有關資料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日公允價值持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產賬面價值總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中可辨認凈資產賬面價值為25000萬元。

　　該股權投資系甲公司2011年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款2400萬元，處置日剩余股權的公允價值為4800萬元。出售日，丙公司自購買日開始持續計算的凈資產為12000萬元。在出售20%的股權后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權。甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

　　(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元。

　　2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)其他資料：

　　①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

　　②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，①計算甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益;②計算甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積;③計算甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益;④計算合并報表中應確認的商譽。(2)根據資料(2)，①計算甲公司個別財務報表中因處置長期股權投資確認的投資收益;②計算合并財務報表中剩余長期股權投資列報的金額;③計算合并財務報表中應確認的投資收益。

　　(3)根據資料(3)，①計算甲公司2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值;②計算合并財務報表中應確認的商譽。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)

　　①個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。

　　②合并報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。

　　③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0，不喪失控制權情況下處置子公司部分股權的，合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益(資本公積)，資本公積余額不足沖減的，調整留存收益，不確認投資收益。

　　④甲公司合并財務報表中確認的商譽為購買日形成的，其金額=21000-22000 × 90%=1200(萬元)。

　　(2)

　　①甲公司個別財務報表中因處置長期股權投資應確認的投資收益=2400-6000×1/3=400(萬元)。

　　②因在年末出售，所以合并財務報表中剩余長期股權投資應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值計量，即應列報的金額為4800萬元。

　　③合并財務報表中應確認的投資收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。

　　(3)

　　①2013年1月1日原可供出售金融資產的賬面價值1200萬元應轉入長期股權投資，新增長期股權投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=1200+6400=7600(萬元)。

　　②合并財務報表中應確認的商譽=(1230+6400)-12200×60%=310(萬元)。

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