五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2011年至2012年發生的相關交易或事項如下：

　　資料1：

　　(1)2011年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　2011年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司對該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字 樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元， 公允價值為2300萬元。

　　甲公司取得的股權投資作為采用成本法核算的長期股權投資;取得的在建寫字樓作為在建工程核算。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至2012年1月1日累計新發生工程支出800萬元。2012年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于2011年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2012年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

　　2012年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。

　　(3)2012年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元， 公允價值為2000萬元：C公司土地使用權的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。(4)其他資料如下：

　　①甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　②不考慮相關稅費影響。資料2：

　　(1)甲公司會計處理如下：

　　①債務重組日取得在建寫字樓的人賬價值為2200萬元

　　②債務重組日確認營業外支出1500萬元

　　③2012年12月31日確認公允價值變動損益200萬元

　　④2012年12月31日確認其他業務收入240萬元

　　⑤2012年12月31日取得土地使用權的入賬價值為2500萬

　　(2)A公司會計處理如下：

　　①債務重組日確認營業外收入1500萬元

　　②債務重組日確認投資收益——100萬元

　　要求：逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理

　　是否正確(分別注明各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理，并做出相應的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】

　　(1)

　　甲公司會計處理①、③和④正確，會計處理②和⑤不正確。

　　甲公司正確會計處理如下：①債務重組日：

　　借：在建工程2200

　　長期股權投資2300

　　壞賬準備800

　　營業外支出700

　　貸：應收賬款6000

　　債務重組日確認營業外支出的金額為700萬元。

　　②2012年12月31日取得土地使用權

　　借：無形資產2200

　　投資收益300

　　貸：長期股權投資2300

　　銀行存款200

　　2012年12月31日，取得土地使用權的入賬價值為2200萬元。

　　(2)A公司會計處理②正確，會計處理①不正確。

　　A公司債務重組日正確會計處理如下：

　　借：應付賬款6000

　　投資收益100

　　長期股權投資減值準備200

　　貸：在建工程1800

　　長期股權投資2600

　　營業外收入——債務重組利得1500

　　——處置非流動資產利得400

　　債務重組日確認營業外收入的金額為1900萬元(1500+400)。

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