四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　36A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發行的債券，該債券系4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2015年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2012年1月2日至2015年1月1日上述有關業務的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】

　　(1)2012年1月2日

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 40(1000×4%)

　　貸：銀行存款 1012.77(992.77+20)

　　持有至到期投資——利息調整 27.23

　　(2)2012年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　(3)2012年12月31日

　　應確認的投資收益=(1000-27.23)×5%=972.77×5%=48.64(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=48.64-1000×4%=8.64(萬元)。

　　借：應收利息 40

　　持有至到期投資——利息調整 8.64

　　貸：投資收益 48.64

　　(4)2013年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　(5)2013年12月31日

　　應確認的投資收益=(972.77+8.64) × 5%=49.07(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=49.07-1000×4%=9.07(萬元)。

　　借：應收利息 40

　　持有至到期投資——利息調整 9.07

　　貸：投資收益 49.07

　　(6)2014年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　(7)2014年12月31日

　　“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=27.23-8.64-9.07=9.52(萬元)，應確認的投資收益=40+9.52=49.52(萬元)。

　　借：應收利息 40

　　持有至到期投資——利息調整 9.52

　　貸：投資收益 49.52

　　(8)2015年1月1日

　　借：銀行存款 1040

　　貸：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 40

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