五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，迢用的增值稅稅率為17%，適用的企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2013年年初“遞延所得稅資產”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元，因計提產品質量保證費用確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產240萬元。長江公司2013年度實現會計利潤總額為9800萬元，在申報2013年度企業所得稅時涉及以下事項：

　　(1)2013年12月8日，長江公司向甲公司銷售w產品300萬件，不含稅銷售額為l800萬元，成本為1200萬元，適用增值稅稅率l7%;合同約定，甲公司收到w產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，w 產品的退貨率為15%。至2013年12月31 E1，上述已銷售產品尚未發生退回。

　　(2)2013年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，該寫字樓取得時成本為3000萬元，采用公允價值模式進行后續計量。2013年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2800萬元。稅法規定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為0。

　　(3)2013年1月1日，長江公司以509.66萬元購入財政部于當Et發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額為500萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

　　(4)2013年度，長江公司發生廣告費支出9000萬元。公司當年實現銷售收入56800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

　　(5)2013年度，長江公司因銷售產品承諾提供保修服務而計提產品質量保證費用200萬元，本期實際發生保修費用l80萬元。

　　(6)2013年度，長江公司計提職工薪酬8600 萬元，當年實際發放8000萬元，余下部分預計在下年發放;發生職工教育經費100萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(7)2013年1月8日以增發市場價值為1400 萬元的本企業普通股為對價購入黃河公司100%的凈資產，長江公司與黃河公司不存在關聯關系。該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1200 萬元和1000萬元。黃河公司適用的企業所得稅稅率為25%。2013年12月31日，對黃河公司凈資產進行減值測試，未發生減值。

　　長江公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　要求：

　　(1)根據上述交易或事項，填列“長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表”。

　　長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

 

　　(2)計算長江公司2013年度應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算長江公司2013年度應確認的遞延所得稅費用和所得稅費用。

　　(4)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。

　　(5)編制長江公司2013年確認所得稅費用的相關會討分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)

　　2013年12月31日投資性房地產的賬面價值= 3600+600=4200(萬元)，計稅基礎=3600—3600÷20×2=3240(萬元)，2013年12月31 日遞延所得稅負債余額=(4200—3240)×25%=240(萬元);2012年l2月31日投資性房地產的賬面價值=3600+(600—400)= 3800(萬元)，計稅基礎=3600—3600÷20= 3420(萬元)，2012年l2月31日應確認遞延所得稅負債余額=(3800—3420)×25%=95 (萬元)。2013年應確認遞延所得稅負債發生額=240—95=145(萬元)。

　　⑤事項(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：2013年12月31日，該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎均為l050萬元，不產生暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債。

　　正確做法：

　　不確認遞延所得稅負債。

　　(2)

　　事項(2)應調減利潤總額的金額=2400÷10×6/12—2400÷10×5/12=20(萬元)，調整后的利潤總額=10000—20=9980(萬元)。

　　由調整后稅前會計利潤計算應納稅所得額時，事項(1)納稅調增l50萬元，事項(2)納稅調減=120×50%=60(萬元)，事項(3)納稅調增800萬元，事項(4)納稅調減額=400 +3600÷20=580(萬元)，事項(5)納稅調減=1000×5%=50(萬元)。

　　2013年應納稅所得額=9980+150—60+800—580—50=10240(萬元)，應交所得稅=10240 ×25%=2560(萬元)。

　　遞延所得稅資產發生額=37.5+200=237.5 (萬元)(借方)。

　　遞延所得稅負債發生額為145萬元(貸方)。

　　2013年所得稅費用=2560+145—237.5= 2467.5(萬元)。

　　長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

 

　　①“預計負債一預計退貨”的賬面價值=(1800—1200)×15%=90(萬元)，計稅基礎=90—90=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異90萬元。

　�、凇巴顿Y性房地產”的賬面價值為2800萬元，計稅基礎=3000—3000/20×10/12=2875(萬元)，資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異75萬元(2875—2800)。

　�、邸俺钟兄恋狡谕顿Y”賬面價值=509.66×(1+5%)=535.14(萬元)，計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。

　�、堋邦A計負債一產品質量保證”賬面價值=60/25%+200—180=260(萬元)，計稅基礎=260—260=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異260萬元。

　�、荨皯堵毠ば匠暌还べY薪金”賬面價值=8600-8000=600(萬元)，計稅基礎=600—600=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異600萬元。

　�、拶徺I日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認凈資產公允價值=1200-(1200-1000)×25%=1150(萬元)，長江公司因該項交易應確認的商譽金額=1400-1150×100%=250(萬

　　元)。203年12月31日，商譽賬面價值為250萬元，因屬于免稅合并，計稅基礎為0，資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，但不能確認遞延所得稅負債。

　　(2)長江公司2013年度的應納稅所得額=9800+9C+75-509.66×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600—8000)-20/25%-240/25%=9999.52(萬元)，應交所得稅=9999.52×25%=2499.88(萬元)。

　　(3)當期應確認的遞延所得稅資產=[90+75+(900(-56800×15%)+200-180+600-20/25%-240/25%】x 25%=56.25(萬元)，當期未發生遞延所得稅負債，所以應確認遞延所得稅費用的金額為一s6.25萬元;長江公司2013年度應確認的所得稅費用=2499.88-56.25=2443.63(萬元)，

　　(4)長江公司2013年12月31日“遞延所得稅資產”科目的余額=320+56.25=376.25(萬元)。

　　(5)

　　借：所得稅費用 2443.63

　　遞延所得稅資產 56.25

　　貸：應交稅費一應交所得稅 2499.88

　　相關推薦：

　　會計職稱《中級會計實務》歷年經典試題匯總

　　2013會計職稱《中級會計實務》易錯易混知識點

　　2013會計職稱《中級會計實務》考前精講匯總

　　2013會計職稱《中級會計實務》全真模擬題5套