四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　36長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。長江公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2010年1月，長汀公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，長江公司購進為建造工程準(zhǔn)備的一批物資，價款為2340萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。長江公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本200萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬1059萬元。

　　(2)2010年8月，該辦公樓的建設(shè)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2011年12月，長江公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為2年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2011年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

　　(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為4000萬元，2012年年末的公允價值為4200萬元，2013年年末的公允價值為4300萬元。

　　(5)2014年1月，長江公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償其對丁公司的應(yīng)付賬款5000萬元。假定抵債時投資性房地產(chǎn)的公允價值為4350萬元。

　　(6)假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)編制長江公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算長江公司該項辦公大樓至2011年年末累計計提折舊的金額。

　　(3)編制長江公司2011年年末將該項辦公大樓停止A用改為出租的有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制長江公司2012年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

　　(5)編制長江公司2013年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

　　(6)編制長江公司進行債務(wù)重組的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　　①借：工程物資 2340

　　貸：銀行存款 2340

　　②借：在建工程 2340

　　貸：工程物資 2340

　　③借：在建工程 1310

　　貸：庫存商品 200

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51(300×17%)

　　應(yīng)付職工薪酬 1059

　　④借：固定資產(chǎn) 3650

　　貸：在建工程 3650

　　(2)

　　至201 1年年末該辦公大樓累計計提折舊的金額=(3650-50)/20×[(4+12)/12]=240(萬元)。

　　(3)

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本4000

　　累計折舊 240

　　貸：固定資產(chǎn) 3650

　　資本公積—其他資本公積 590

　　(4)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　(5)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　(6)

　　借：應(yīng)付賬款 5000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4350

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 650

　　借：其他業(yè)務(wù)成本4300

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本4000

　　—公允價值變動 300

　　借：資本公積—其他資本公積 590

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 590

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 300

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