39甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　事項(xiàng)一：2013年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價(jià)為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時(shí)，貨款尚未收到，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　甲公司在2013年1月8日的賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　借：庫存商品700

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本700

　　事項(xiàng)二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2013年2月4日的賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款200

　　貸：預(yù)付賬款200

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50

　　借：盈余公積15

　　利潤分配——未分配利潤135

　　貸：以前年度損益調(diào)整150

　　與此同時(shí)對(duì)2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　事項(xiàng)三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元，同時(shí)支付訴訟費(fèi)5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲公司在2013年2月5日的賬務(wù)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債380

　　營業(yè)外支出120

　　管理費(fèi)用5

　　貸：其他應(yīng)付款505

　　借：其他應(yīng)付款505

　　貸：銀行存款505

　　事項(xiàng)四：2013年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對(duì)其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價(jià)格上(不含增值稅額)給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票;該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2013年2月17日的賬務(wù)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5

　　貸：應(yīng)收賬款58.5

　　借：庫存商品30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　借：盈余公積2

　　利潤分配——未分配利潤18

　　貸：以前年度損益調(diào)整20

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可);

　　(2)對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)中處理不正確的地方分別編制相應(yīng)的調(diào)整分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)分開編制)。

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)第①③④事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng);第②事項(xiàng)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　①②③④事項(xiàng)的處理都是錯(cuò)誤的。

　　(2)事項(xiàng)一：

　　借：以前年度損益調(diào)整300

　　主營業(yè)務(wù)成本700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　借：壞賬準(zhǔn)備100

　　貸：以前年度損益調(diào)整100

　　借：以前年度損益調(diào)整25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積15

　　利潤分配——未分配利潤135

　　貸：以前年度損益調(diào)整150

　　事項(xiàng)二：

　　屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　借：資產(chǎn)減值損失200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50

　　貸：所得稅費(fèi)用50

　　借：以前年度損益調(diào)整150

　　貸：盈余公積15

　　利潤分配——未分配利潤135

　　說明：甲公司在2013年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄“借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200”是正確的，是2013年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。

　　事項(xiàng)三：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出120

　　——調(diào)整管理費(fèi)用5

　　貸：營業(yè)外支出120

　　管理費(fèi)用5

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用95

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)95

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(505×25%)126.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用126.25

　　借：利潤分配——未分配利潤93.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整93.75

　　借：盈余公積9.375

　　貸：利潤分配——未分配利潤9.375

　　事項(xiàng)四：

　　借：以前年度損益調(diào)整30

　　貸：庫存商品30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整12.5

　　借：盈余公積1.75

　　利潤分配——未分配利潤15.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整17.5

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