四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　36A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，所得稅采用資產負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產和負債的余額均為0，當年A公司發生如下與所得稅核算相關的事項：

　　(1)2012年1月8日，從證券市場購入乙公司股票100萬股，共支付價款2700萬元，占乙公司有表決權資本的30%，對其有重大影響，劃分為長期股權投資(準備長期持有)，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元。2012年乙公司實現凈利潤100萬元，未發生其他事項。

　　(2)2012年2月購入一臺管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規定按照雙倍余額遞減法計提折舊，其他與會計規定相同。

　　(3)2012年6月19日購入一棟舊寫字樓并于當日直接出租，成本為7000萬元。A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2012年12月31日，該房地產的公允價值為7800萬元。根據稅法規定，該棟舊寫字樓應分期計提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2012年9月12日，自證券市場購入某股票，支付價款1000萬元，打算短期持有、賺取差價，將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1500萬元。

　　稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)2012年10月15日自證券市場購入某股票，支付價款800萬元，作為可供出售金融資產核算，2012年12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為900萬元。

　　稅法規定，可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動凈額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(6)2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規定，要求支付罰款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(7)當期計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前扣除。

　　(8)當期發生廣告費500萬元，至年末已全額支付。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。A公司2012年實現銷售收入3000萬元。

　　其他資料：

　　(1)A公司2012年實現利潤總額2000萬元;

　　(2)根據A公司目前財務狀況和未來發展前景，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異;

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據上述資料分析、判斷A公司上述事項是否產生暫時性差異，對于產生暫時性差異的事項，計算相關的遞延所得稅影響。

　　(2)計算A公司2012年應交所得稅的數額，并編制會計分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共12分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　系統解析:

　　(1)事項1：2012年年末長期股權投資賬面價值=10000×30%+100×30%=3030(萬元)，計稅基礎=2700萬元，產生應納稅暫時性差異330萬元，但由于企業計劃長期持有該投資，所以不確認相關的遞延所得稅影響。

　　事項2：資產的賬面價值=600-600/10×10/12=550(萬元)，計稅基礎=600-600×2/10×10/12=500(萬元)，資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異50萬元，應確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5(萬元)。

　　事項3：2012年末，該投資性房地產的賬面價值為7800萬元，計稅基礎=7000-7000/10/2=6650(萬元)，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異1150萬元，應確認遞延所得稅負債287.5(1150×25%)萬元。

　　事項4：交易性金融資產的賬面價值=1500萬元，計稅基礎=1000萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅負債125(500×25%)萬元。

　　事項5：可供出售金融資產的賬面價值=900萬元，計稅基礎=800萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅負債25(100×25%)萬元。

　　事項6：2012年年末負債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不形成暫時性差異。

　　事項7：負債的賬面價值為40萬元，因按照稅法規定，產品保修費在實際發生時可以稅前扣除，其計稅基礎=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元)。

　　事項8：因廣告費支出形成的資產的賬面價值為0，其計稅基礎=500-3000×15%=50(萬元)，資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產12.5(50×25%)萬元。

　　(2)應納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(萬元)

　　應交所得稅=160×25%=40(萬元)

　　遞延所得稅資產=10+12.5=22.5(萬元)

　　遞延所得稅負債=12.5+287.5+125+25=450(萬元)

　　借：所得稅費用442.5

　　資本公積25

　　遞延所得稅資產22.5

　　貸：遞延所得稅負債450

　　應交稅費——應交所得稅40

　　37甲公司為上市公司，2010年～2013年發生如下事項：

　　(1)2010年1月1日，從二級市場以18.5元/股的價格購入乙公司發行的股票200000股，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元/股，另支付手續費等50000元，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且不準備近期內出售。

　　(2)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的上年現金股利100000元。

　　(3)2010年12月31日，該股票的市場價格為每股17元。甲公司預計該公允價值下降是暫時性的。

　　(4)2011年，乙公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發生嚴重下跌。至2011年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股12元。

　　(5)2012年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股14元。

　　(6)2013年1月8日，甲公司將該股票全部出售，實際收到價款3800000元。

　　假定2011年和2012年均未分派現金股利，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)判斷甲公司購入乙公司的股票應劃分的金融資產類型，并說明理由;

　　(2)根據資料(1)～(6)做出甲公司的相關賬務處理。 填寫我的答案插入圖片 本題共12分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　系統解析:

　　(1)應劃分為可供出售金融資產。

　　理由：甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，因為是從二級市場上取得的，所以公允價值能夠可靠計量，并且不準備近期內出售，因此應將該股權投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)①2010年1月1日購入股票

　　借：可供出售金融資產——成本3650000

　　應收股利100000

　　貸：銀行存款3750000

　　②2010年5月10日收到現金股利

　　借：銀行存款100000

　　貸：應收股利100000

　　③2010年12月31日確認股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積250000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動250000

　　④2011年12月31日，確認股票投資的減值損失

　　借：資產減值損失1250000

　　貸：可供出售金融資產——減值準備1000000

　　資本公積——其他資本公積250000

　　⑤2012年12月31日確認股票價格上漲

　　借：可供出售金融資產——減值準備400000

　　貸：資本公積——其他資本公積400000

　　⑥2013年1月8日出售該金融資產

　　借：銀行存款3800000

　　可供出售金融資產——公允價值變動250000

　　——減值準備600000

　　貸：可供出售金融資產——成本3650000

　　投資收益1000000

　　借：資本公積——其他資本公積400000

　　貸：投資收益400000

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