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　　第七章 非貨幣性資產交換

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中不屬于貨幣性資產的是()。

　　A.現金

　　B.應收賬款

　　C.準備持有至到期的債券投資

　　D.長期股權投資

　　答案：D

　　解析：長期股權投資屬于非貨幣性資產。

　　2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產進行交換，該項交換具有商業實質。甲公司該批存貨的成本為30萬元，當日的公允價值(計稅價格)為50萬元，無存貨跌價準備。乙公司無形資產的原價為500萬元，已計提攤銷400萬元，無減值準備，當日的公允價值為58.5萬元。不考慮其他因素，雙方均不改變資產的使用用途。則乙公司應確認的營業外支出的金額是()。

　　A.0

　　B.50

　　C.41.5

　　D.100

　　答案：C

　　解析：換出無形資產的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入營業外收入或營業外支出，應計入營業外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。

　　3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺機器設備與乙公司的無形資產進行交換。甲公司該機器設備的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備60萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產的賬面原價為100萬元，已累計攤銷50萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補價51萬元。該項交換具有商業實質，不考慮其他因素，則乙公司換入機器設備的入賬價值是()萬元。

　　A.300

　　B.351

　　C.50

　　D.101

　　答案：A

　　解析：乙公司換入機器設備的入賬價值=換出無形資產的公允價值+支付的補價-可以抵扣的進項稅額=300+51-300×17%=300(萬元)，選項A正確。

　　4.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權投資和乙公司生產的產品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元，無減值準備，當日的公允價值為800萬元，產品的賬面余額是200萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補價。該項交換具有商業實質，雙方對換入的資產均不改變用途，交易完成后，甲公司對丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長期股權投資的初始入賬價值為()萬元。

　　A.800

　　B.1000

　　C.500

　　D.785.71

　　答案：A

　　解析：甲公司換入資產的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權投資的初始入賬價值=800/(800+300)×1100=800(萬元)，因此選項A正確。

　　5.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1000萬元，已計提折舊400萬元，無減值準備。乙公司長期股權投資的賬面余額為500萬元，無減值準備，對丙公司不有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產均不改變使用用途。同時乙公司另支付補價50萬元。辦公樓和長期股權投資的公允價值均無法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是()。

　　A.甲公司換入長期股權投資的初始投資成本為500萬元

　　B.甲公司換入長期股權投資的初始投資成本為550萬元

　　C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元

　　D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元

　　答案：B

　　解析：該項交換中，辦公樓和長期股權投資的公允價值均無法可靠取得，因此應采用賬面價值對該項非貨幣性資產交換進行處理。甲公司換入長期股權投資的初始投資成本=換出資產的賬面價值-收到的補價=(1000-400)-50=550(萬元)，選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益，選項C和選項D均不正確。

　　6.甲公司以一項長期股權投資作為對價交換乙公司的一項無形資產和一處廠房。甲公司該項長期股權投資的賬面余額為2000萬元，能夠控制被投資單位的生產經營活動。乙公司無形資產的原價為1000萬元，已計提攤銷200萬元;廠房的原價是1500萬元，已計提折舊300萬元。用于交換的各項資產的公允價值均無法可靠取得，均未計提減值準備，雙方換入資產后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。

　　A.甲公司換入廠房的入賬價值為1200萬元

　　B.甲公司換入無形資產的入賬價值為800萬元

　　C.該項非貨幣性資產交換應當采用賬面價值進行計量

　　D.該項非貨幣性資產交換應當采用公允價值進行計量

　　答案：D

　　解析：由于該項交換中用于交換的各項資產的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產交換應當采用賬面價值進行計量。甲公司換入資產的成本=換出資產賬面價值=2000萬元，換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元)，換入無形資產的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元)，因此選項AB和C正確，選項D不正確。

　　7.在不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值時，不應考慮的因素是()。

　　A.換出資產的賬面余額

　　B.換出資產計提的減值準備

　　C.換入資產應支付的相關稅費

　　D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額

　　答案：D

　　解析：不具有商業實質、不涉及補價的情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費，選項D與換入資產入賬價值的確定無關。

　　8.下列各項交易中不屬于非貨幣性資產交換的是()。

　　A.以庫存商品換取無形資產

　　B.以無形資產換取長期股權投資

　　C.以應收賬款換取固定資產

　　D.以固定資產換取投資性房地產

　　答案：C

　　解析：應收賬款不屬于非貨幣性資產，因此以應收賬款進行的交換，不屬于非貨幣性資產交換。

　　9.下列關于以公允價值計量的非貨幣性資產交換中換出資產處置損益的會計處理中正確的是()。

　　A.換出資產為原材料的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業外收入

　　B.換出資產為固定資產的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出

　　C.換出資產為投資性房地產的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益

　　D.換出資產為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入其他業務收入

　　答案：B

　　解析：當非貨幣性資產交換以公允價值計量時，換出資產為原材料的，應將公允價值計入其他業務收入，賬面價值計入其他業務成本，選項A錯誤;換出資產為固定資產的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出，選項B正確;換出資產為投資性房地產的，應將公允價值計入其他業務收入，賬面價值計入其他業務成本，選項C錯誤;換出資產為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D錯誤。

　　10.換出投資性房地產發生的營業稅應計入()。

　　A.營業外收入或營業外支出

　　B.營業稅金及附加

　　C.換入資產的入賬價值

　　D.管理費用

　　答案：B

　　解析：換出投資性房地產，屬于企業的其他日常業務，應將發生的營業稅計入營業稅金及附加。

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