四、計算分析題

　　甲公司房地產開發企業(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉換的，轉換當日的賬面余額為1000萬元，無存貨跌價準備，公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權的賬面原價為1200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補價。當日相關手續辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產，并采用公允價值模式計量。

　　其他相關資料如下：

　　(1)該項交換具有商業實質;

　　(2)甲公司和乙公司對換入的資產均不改變使用用途;

　　(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關聯方關系;

　　(4)不考慮其他因素的影響。

　　要求：(1)計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理;計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理。

　　(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。

　　(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)①計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理

　　應計入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)

　　借：投資性房地產——成本1300

　　貸：開發產品1000

　　資本公積——其他資本公積300

　　②計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理

　　應計入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)

　　借：投資性房地產——公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理

　　甲公司應計入當期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)

　　換入專利權的入賬價值=換出投資性房地產的公允價值-收到的補價=1550-50=1500(萬元)

　　借：無形資產1500

　　銀行存款50

　　貸：其他業務收入1550

　　借：其他業務成本1500

　　貸：投資性房地產——成本1300

　　——公允價值變動200

　　借：資本公積——其他資本公積300

　　貸：其他業務成本300

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：其他業務成本200

　　(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理

　　應計入當期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)

　　換入投資性房地產的入賬價值=換出專利權的公允價值+支付的補價=1500+50=1550(萬元)

　　借：投資性房地產——成本1550

　　累計攤銷200

　　貸：無形資產1200

　　銀行存款50

　　營業外收入——處置非流動資產利得500

　　五、綜合題

　　長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為進行企業的轉型發生了如下交易：

　　2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產A產品的B機器設備與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。B設備的原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，無減值準備，當日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元，損益調整1500萬元，其他權益變動500萬元)，無減值準備，能夠對丙公司產生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同)，采用權益法進行后續計量。乙公司持有的丙公司長期股權投資在當日的公允價值為5500萬元。

　　2011年度丙公司實現凈利潤2000萬元，分配現金股利500萬元，可供出售金融資產的公允價值增加600萬元。

　　其他相關資料：

　　(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關聯方關系;

　　(2)不考慮增值稅以外的其他相關稅費;

　　(3)長江公司換入丙公司的股權后，能夠對丙公司產生重大影響，并采用權益法進行后續計量;

　　(4)不考慮內部交易等因素的影響;

　　(5)長江公司和乙公司對換入的資產均不改變持有意圖。

　　要求：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。

　　(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理

　　支付的貨幣性資產占整個資產交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　長江公司：

　　換入長期股權投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)

　　借：固定資產清理3000

　　累計折舊2000

　　貸：固定資產5000

　　借：長期股權投資——成本5500

　　貸：固定資產清理3000

　　營業外收入——處置非流動資產利得1500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)765

　　銀行存款235

　　應享有丙公司可辨認凈資產公允價值份額=10000×40%=4000(萬元)，小于長期股權投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進行調整。

　　乙公司：

　　換入機器設備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)

　　借：銀行存款235

　　固定資產4500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)765

　　貸：長期股權投資——成本3000

　　——損益調整1500

　　——其他權益變動500

　　投資收益500

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　貸：投資收益500

　　(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理

　　2011年度丙公司實現凈利潤2000萬元，長江公司應享有的份額=2000×40%=800(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整800

　　貸：投資收益800

　　丙公司分配的500萬元的現金股利，長期公司應享有的金額=500×40%=200(萬元)

　　借：應收股利200

　　貸：長期股權投資——損益調整200

　　丙公司可供出售金融資產的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應享有的份額=600×40%=240(萬元)

　　借：長期股權投資——其他權益變動240

　　貸：資本公積——其他資本公積240

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