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　　第十一章 長期負債及借款費用

　　一、單項選擇題

　　1.某企業為建造一棟廠房，于2011年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元，合同年利率為5%，實際收到款項175.13萬元，已存入銀行。初始確認時確定的實際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2012年年初該企業該筆長期借款的賬面價值為()萬元。

　　A.210

　　B.182.64

　　C.192.60

　　D.200

　　答案：B

　　解析：2011年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2011年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13×(1+10%)-200×5%=182.64(萬元)。2012年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2011年年末的賬面價值182.64萬元。

　　2.2011年1月1日，甲公司經批準發行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實際發行價格為()萬元。

　　A.1000

　　B.1155.70

　　C.1166.51

　　D.1040

　　答案：B

　　解析：2011年1月1日該批債券的實際發行價格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(萬元)。

　　3.2011年1月1日，乙公司經批準按面值發行1萬份4年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券。乙公司發行債券每份面值為100元，發行價款已收存銀行，該批債券票面年利率為5%。發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的一般債券市場年利率為9%，已知(P/F，9%，4)=0.7084，(P/A，9%，4)=3.2397。則2011年1月1日發行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值為()萬元。

　　A.87.04

　　B.100

　　C.12.96

　　D.105

　　答案：A

　　解析：2011年1月1日負債成份的公允價值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(萬元)。

　　4.2011年1月1日，丁公司經批準按面值發行可轉換公司債券10萬張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的一般債券市場年利率為6%，已知(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124。則2011年1月1日，發行可轉換公司債券權益成份的公允價值為()萬元。

　　A.1000

　　B.873.67

　　C.126.33

　　D.1060

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，可轉換公司債券負債成份的公允價值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(萬元)，權益成份的公允價值=1000-873.67=126.33(萬元)。

　　5.2011年1月1日，甲公司發行2年期可轉換公司債券，實際發行價格為1000萬元，負債成份的公允價值為850萬元，發行債券時另支付發行費用50萬元。則2011年1月1日，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額()萬元。

　　A.150

　　B.807.5

　　C.142.5

　　D.850

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，不考慮發行費用的情況下，權益成份的公允價值=1000-850=150(萬元)。發行費用在權益成份與負債成份之間進行分攤，權益成份應分攤的金額=150/1000×50=7.5(萬元)。因此，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額=150-7.5=142.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款950

　　應付債券——利息調整192.5

　　貸：應付債券——面值1000

　　資本公積——其他資本公積142.5

　　6.A公司(承租人)與B公司簽訂一項設備的融資租賃協議。協議約定：租賃期開始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現值為600萬元，租賃資產的公允價值為700萬元。A公司將設備運抵公司另發生運雜費和安裝費共計15萬元，該融資租入設備于2011年1月31日達到預定可使用狀態。則2011年1月31日該設備的入賬價值為()萬元。

　　A.600

　　B.615

　　C.700

　　D.715

　　答案：B

　　解析：融資租入資產的入賬價值應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者為基礎計算，故2011年1月31日該融資租入設備的入賬價值=600+15=615(萬元)。

　　7.A公司采用融資租賃方式租入一臺全新設備，該設備預計使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿時，A公司將以5000元的價格優惠購買該設備，則該A公司該融資租入設備應計提折舊的期限為()年。

　　A.10

　　B.8

　　C.7

　　D.12

　　答案：A

　　解析：因租賃期屆滿時A公司存在優惠購買權，因此該設備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎計提折舊。

　　8.甲公司2011年1月1日從丁公司購入一臺不需要安裝的生產設備，該設備當日達到預定可使用狀態并投入使用。由于甲公司資金周轉困難，購貨合同約定，該設備的總價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，增值稅稅款當日支付，剩余款項分3次自2011年12月31日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。則不考慮其他因素，2011年1月1日該設備的入賬價值和應確認的未確認融資費用分別為()萬元。

　　A.534.6，65.4

　　B.600，0

　　C.534.6，0

　　D.600，65.4

　　答案：A

　　解析：采用分期付款方式購買固定資產，實質上具有融資性質的，固定資產的入賬價值應以購買價款的現值為基礎確定，故該設備的入賬價值=200×2.6730=534.6(萬元)，購買時應確認的未確認融資費用=600-534.6=65.4(萬元)。

　　9.下列各項中不屬于借款費用的是()。

　　A.借款利息

　　B.承租人確認的融資租賃發生的融資費用

　　C.借款輔助費用

　　D.發行債券的折價或溢價

　　答案：D

　　解析：借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用。注意：發行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

　　10.2011年1月1日，甲公司從銀行取得2年期專門借款100萬元準備建造一棟廠房。甲公司采用出包方式建造廠房，2011年3月1日甲公司支付工程備料款50萬元，4月1日廠房正式開始動工建造，8月1日因質量安全檢查工程發生中斷，9月1日恢復正常施工，至2011年12月31日該項工程尚未完工，預計2012年6月30日該廠房可達到預定使用狀態。則甲公司該專門借款開始資本化的時點為()。

　　A.2011年1月1日

　　B.2011年3月1日

　　C.2011年9月1日

　　D.2011年4月1日

　　答案：D

　　解析：借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產支出已經發生;②借款費用已經發生;③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。2011年4月1日同時滿足這3個條件，借款費用應開始資本化。

　　11.下列各項中，不應暫停借款費用資本化的是()。

　　A.因勞務糾紛而造成連續超過3個月的建造中斷

　　B.因材料供給而造成連續超過3個月的建造中斷

　　C.因與施工方發生質量糾紛而造成連續超過3個月的建造中斷

　　D.因雨季的影響而造成連續超過3個月的建造中斷

　　答案：D

　　解析：因可預見的不可抗因素(如雨季或冰凍季節等)造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應暫停借款費用的資本化。

　　12.甲公司采用出包方式建造一棟廠房，建造該廠房占用兩筆一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600萬元，年利率為5%，利息于每年年末計提并支付;2010年12月1日，借入2年期一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每年年末計提并支付。與廠房建造有關資料如下：3月1日開始動工，并支付工程備料款300萬元;10月1日與施工單位發生糾紛，工程暫時停工;11月1日糾紛解決，恢復施工;12月1日支付工程進度款420萬元，至2010年年末工程尚未完工，預計2011年9月30日所建廠房可達到預定可使用狀態。則2010年一般借款利息資本化金額為()萬元。

　　A.33

　　B.13.21

　　C.14.48

　　D.14

　　答案：C

　　解析：2010年所占用一般借款的資本化率=(600×5%+600×6%/12)/(600+600/12)=5.08%，2010年一般借款累計資產支出加權平均數=300×10/12+420×1/12=285(萬元)，則一般借款利息資本化金額=285×5.08%=14.48(萬元)。

　　13.乙公司于2010年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬元，用于固定資產的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項固定資產，取得借款當日支付工程備料款150萬元，12月1日支付工程進度款300萬元，至2010年年末固定資產建造尚未完工，預計2011年年末該項建造固定資產可完工達到預定可使用狀態。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2010年專門借款的利息資本化金額為()萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.9.75

　　D.12

　　答案：C

　　解析：2010年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-(600-150)×0.5%×2-(600-150-300)×0.5%×1=9.75(萬元)。

　　14.丁公司采用出包方式建造一座廠房，為建造廠房2011年1月1日從銀行取得3年期專門借款300萬元，年利率為5%，利息于每年年末支付。取得借款當日工程建造開始并支付工程備料款150萬元;5月1日取得一般借款500萬元，年利率為6%，利息于每年年末支付，當日支付工程進度款300萬元;7月1日由于勞務糾紛工程停工;12月1日雙方達成協議，恢復施工;至2011年年末工程尚未完工。則2011年借款費用資本化金額為()萬元。

　　A.11

　　B.8.75

　　C.2.25

　　D.18

　　答案：A

　　解析：2011年專門借款利息資本化金額=300×5%×7/12=8.75(萬元)，一般借款利息資本化金額=(300-150)×6%×3/12=2.25(萬元)，則2011年借款費用資本化金額=8.75+2.25=11(萬元)。

　　15.甲公司為了擴展美國市場，決定在當地建造生產公司。2011年1月1日，為該項目專門向當地銀行借入1000萬美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款相關的輔助費用，合同約定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期償還借款本金。該項工程還占用一筆系2011年6月1日借入的100萬美元、期限為1年、年利率為6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日開工建造，年底完工。2011年工程項目有關資產支出為：1月1日支付工程款200萬美元;5月1日支付工程款500萬美元;12月31日支付剩余工程400萬美元。2011年1月1日，市場匯率為1美元=7.0元人民幣;5月1日，市場匯率為1美元=7.2元人民幣;6月1日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣;12月31日，市場匯率為1美元=8.0元人民幣。則2011年外幣借款匯兌差額資本化金額為()萬元人民幣。

　　A.1000

　　B.1080

　　C.1050

　　D.1133

　　答案：A

　　解析：2011年外幣專門借款匯兌差額=1000×(8.0-7.0)+1000×8%×(8.0-8.0)=1000(萬元人民幣)，資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產生的匯兌差額應作為財務費用計入當期損益。

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