四、計算分析題

　　1.戊上市公司經批準于2012年1月1日發行面值總額為6000萬元的可轉換公司債券，發行價款6700萬元，不考慮發行費用。該可轉換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使轉換權)，初始轉股價格為每100元債券面值可轉換為15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司發行可轉換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為6%。已知：利率為6%，期數為4期的普通年金現值系數為3.4651;利率為6%，期數為4期的復利現值系數為0.7921。

　　要求：(1)計算2012年1月1日戊公司可轉換公司債券負債成份的公允價值及權益成份的公允價值，并編制相關的會計分錄。

　　(2)計算2012年度應確認的債券利息(假定全部費用化)，并編制相關的會計分錄。

　　(3)計算2013年1月1日轉股數，并編制相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2012年1月1日，發行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值=6000×4%×3.4651+6000×0.7921=5584.22(萬元);權益成份的公允價值=6700-5584.22=1115.78(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款6700

　　應付債券——利息調整415.78(6000-5584.22)

　　貸：應付債券——面值6000

　　資本公積——其他資本公積1115.78

　　(2)2012年度應確認的財務費用=5584.22×6%=335.05(萬元)

　　會計分錄：

　　借：財務費用335.05

　　貸：應付利息240(6000×4%)

　　應付債券——利息調整95.05(335.05-240)

　　(3)2013年1月1日行使轉換權時，轉換為普通股的股數=6000/100×15=900(萬股)

　　會計分錄：

　　借：應付債券——面值6000

　　資本公積——其他資本公積1115.78

　　貸：股本900

　　應付債券——利息調整320.73(415.78-95.05)

　　資本公積——股本溢價5895.05

　　注：轉換時增加的“資本公積——股本溢價”的金額=轉換時應付債券的賬面價值+權益成份的公允價值-股本的金額=(6000-320.73)+1115.78-900=5895.05(萬元)。

　　2.長城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同條款如下：

　　(1)租賃標的物：M設備。

　　(2)租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬元和2012年12月31日支付租金1500萬元。

　　(4)2010年12月31日M設備的公允價值為2750.09萬元，預計尚可使用年限為5年。

　　(5)租賃內含利率為6%。

　　(6)M設備于2010年12月31日運抵長城公司，發生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達到預定可使用狀態。長城公司對其固定資產均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用采用實際利率法攤銷。

　　(7)租賃期屆滿后，長城公司將租賃設備歸還給C租賃公司。

　　要求：(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)編制長城公司(承租人)與該項租賃相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)該項租賃為融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額=1500×2=3000(萬元)，最低租賃付款額現值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(萬元)，最低租賃付款額現值超過租賃資產公允價值2750.09萬元的90%，所以該項租賃應認定為融資租賃。

　　(2)①2010年12月31日

　　租賃資產入賬價值=2750.09+10=2760.09(萬元)，應確認的未確認融資費用=3000-2750.09=249.91(萬元)。

　　借：固定資產——融資租入固定資產2760.09

　　未確認融資費用249.91

　　貸：長期應付款3000

　　銀行存款10

　　②2011年12月31日

　　借：長期應付款1500

　　貸：銀行存款1500

　　2011年應攤銷的未確認融資費用=2750.09×6%=165.01(萬元)

　　借：財務費用165.01

　　貸：未確認融資費用165.01

　　融資租入設備應計提的折舊額=2760.09/2=1380.05(萬元)

　　借：制造費用1380.05

　　貸：累計折舊1380.05

　　③2012年12月31日

　　借：長期應付款1500

　　貸：銀行存款1500

　　2012年應攤銷的未確認融資費用=249.91-165.01=84.9(萬元)

　　借：財務費用84.9

　　貸：未確認融資費用84.9

　　融資租入設備應計提的折舊額=2760.09-1380.05=1380.04(萬元)

　　借：制造費用1380.04

　　貸：累計折舊1380.04

　　④租賃期滿歸還租賃設備

　　借：累計折舊2760.09

　　貸：固定資產——融資租入固定資產2760.09

　　3.A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日，支付工程備料款2000萬元，工程實體開始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬元，年利率為8%，借款期限為3年。因發生勞務糾紛，2011年8月1日至9月30日發生工程中斷;10月1日，恢復正常施工，并支付工程進度款3200萬元;12月1日又借入一般借款100萬元，借款期限為1年，年利率為5%，當日支付工程進度款200萬元，至2011年年末工程尚未完工，預計2012年年末工程完工并達到預定可使用狀態。假定A公司按年計提并支付借款利息，專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。

　　要求：(1)計算2011年專門借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(2)計算2011一般借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(3)編制2011年度與借款利息相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年專門借款利息資本化金額=5000×7%×6/12-(5000-2000)×2%×3/12=160(萬元)。

　　2011年專門借款費用化金額=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62.5(萬元)。

　　(2)2011年一般借款利息資本化金額

　　2011年一般借款資本化率=(500×8%×5/12+100×5%×1/12)/(500×5/12+100×1/12)=7.89%

　　一般借款利息資本化金額=(200×3/12+200×1/12)×7.89%=5.26(萬元)

　　一般借款費用化金額=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5.26=11.83(萬元)

　　(3)專門借款利息收入總額=5000×2%×3/12+(5000-2000)×2%×3/12=40(萬元)

　　應確認的應付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279.59(萬元)

　　借：在建工程165.26(160+5.26)

　　財務費用74.33(11.83+62.5)

　　銀行存款40

　　貸：應付利息279.59

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