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　　第十二章 債務重組

　　一、單項選擇題

　　1.關于債務重組，下列表述中錯誤的是()。

　　A.債務重組是債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項

　　B.債務人發生財務困難.債權人作出讓步是債務重組的基本特征

　　C.債務重組中債權人一定獲得重組利得

　　D.債務重組中債務人一定獲得重組利得

　　答案：C

　　解析：債務重組中，債權人作出讓步，發生的是重組損失，不存在重組利得。

　　2.2010年4月1日，甲公司應收乙公司賬款200萬元到期，由于乙公司發生財務困難，雙方協商進行債務重組，甲公司已為該項債權計提了20萬元的壞賬準備，不考慮增值稅等其他因素，則下列償還債務的方式中屬于債務重組的是()。

　　A.乙公司以現金200萬元償還

　　B.乙公司以公允價值200萬元的可供出售金融資產償還

　　C.甲公司同意減免100萬元，其余以公允價值100萬元的交易性金融資產償還

　　D.乙公司以價值20萬元的存貨和價值180萬元的無形資產償還

　　答案：C

　　解析：選項C甲公司發生了損失，因此屬于債務重組。

　　3.關于債務重組中以非現金資產方式清償債務的會計處理中正確的是()。

　　A.以非現金資產清償債務的，債務人在進行會計處理時，視同處置非現金資產

　　B.以固定資產清償債務的，債務人應將固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，計入債務重組利得

　　C.以存貨清償債務的，債務人應將存貨公允價值與賬面價值之間的差額確認為處置資產利得

　　D.以交易性金融資產清償債務的，債務人應將交易性金融資產公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出

　　答案：A

　　解析：選項B，以固定資產清償債務的，債務人應將固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，作為處置非流動資產利得或損失，計入營業外收入或支出;選項C，以存貨清償債務的，視同處置存貨，確認收入同時結轉成本;選項D，以交易性金融資產清償債務的，債務人應將交易性金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額，確認為投資收益。

　　4.關于以資產清償債務，下列說法中錯誤的是()。

　　A.債務人以現金清償債務的，債權人應將重組債務的賬面余額與實際收到現金之間的差額，確認為債務重組損失;如果債權人已對該項債權計提減值準備，應先將該差額沖減減值準備后，沖減后減值準備仍有余額的，應將減值準備的余額予以轉回并抵減當期資產減值損失

　　B.債權人收到的抵債資產，應按照資產的公允價值入賬

　　C.債權人收到抵債資產時，發生的與該資產相關的直接費用按照取得相關資產處理

　　D.債務人用固定資產抵債時，債權人應減值債務人發生的固定資產清理費用計入抵債資產的入賬價值

　　答案：D

　　解析：債務人用固定資產抵債時，發生的清理費用，計入固定資產清理，最終影響的是債務人的損益，債權人對此不需要進行會計處理。

　　5.2010年10月10日，A公司賒銷一批產品給丁公司，應收賬款為30萬元，由于丁公司發生財務困難，無法償還該筆款項，2010年12月31日雙方進行債務重組。A公司同意丁公司以其普通股2萬股抵債，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，則下列說法中正確是()。

　　A.債務重組日，丁公司應確認股本2萬元

　　B.債務重組日，丁公司應確認債務重組利得28萬元

　　C.債務重組日，A公司應確認重組損失28萬元

　　D.債務重組日，丁公司應確認資本公積——其他資本公積18萬元

　　答案：A

　　解析：選項B，丁公司確認債務重組利得=30-2*10=10(萬元);選項C，A公司確認債務重組損失=30-2*10=10(萬元);選項D，丁公司應確認資本公積——股本溢價=10*2-2=18(萬元)。

　　6.關于債務重組以債務轉增資本方式進行的情況下，從債權人的角度考慮，下列說法中錯誤的是()。

　　A.債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，在沒有對相關債權計提減值準備的情況下，應將重組債權的賬面價值與所轉換股份面值總額之間的差額確認為債務重組損失

　　B.債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，在沒有對相關債權計提減值準備的情況下，應將重組債權的賬面余額與股份公允價值之間的差額確認為債務重組損失

　　C.對于重組債權的賬面余額與所轉換股份公允價值之間的差額，如果債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分，作為債務重組損失計入營業外支出

　　D.債權人在重組過程中發生的相關費用，應按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規定進行處理

　　答案：A

　　解析：債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與所轉換股份公允價值之間的差額確認為債務重組損失。已對相關債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分作為債務重組損失計入營業外支出。

　　7.甲公司應收C公司賬款20萬元，由于C公司發生財務困難，無法按期償還該款項，雙方在2011年2月10日進行債務重組，甲公司同意C公司將該債務轉為C公司的股份，甲公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備，轉股后C公司的注冊資本為500萬元，抵債股權占C公司注冊資本的2%，抵債股權的公允價值為12萬元，則下列關于重組日的會計分錄中正確的是()。

　　A.甲公司的會計分錄：

　　借：長期股權投資12

　　營業外支出8

　　貸：應收賬款20

　　B.甲公司的會計分錄：

　　借：長期股權投資12

　　壞賬準備10

　　貸：應收賬款20

　　資產減值損失2

　　C.C公司的會計分錄：

　　借：應付賬款20

　　貸：實收資本10

　　資本公積10

　　D.C公司的會計分錄：

　　借：應付賬款20

　　貸：實收資本10

　　營業外收入10

　　答案：B

　　解析：以債務轉為資本方式進行債務重組，對于債權人，如果計提壞賬準備，應將重組債權的賬面余額與股份公允價值之間的差額，首先沖減壞賬準備，沖減后壞賬準備仍有余額的，應予以轉回并沖減資產減值損失;對于債務人，應將債權人放棄債權而享有注冊資本份額確認為實收資本，股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積(資本溢價)，應將重組債務的賬面價值與所轉換股權的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

　　8.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日A公司銷售給B公司一批商品，價稅合計為200萬元，雙方約定于2012年1月1日結清相關款項。2012年1月1日因B公司資金周轉困難，無力償還上述款項，經協商，A公司同意B公司將該項債務轉為B公司的股份，轉股后，B公司注冊資本為10000萬元，所轉換的股份占B公司注冊資本的1%，債務重組日，所轉換股份的公允價值為180萬元。假定不考慮其他因素，則A公司應確認債務重組損失為()萬元。

　　A.20

　　B.80

　　C.100

　　D.-80

　　答案：A

　　解析：A公司應確認的債務重組損失=200-180=20(萬元)。

　　9.A公司應付中國銀行的一筆貸款400萬元到期。因A公司發生財務困難，短期內無法支付，2010年4月1日雙方協商進行債務重組。中國銀行同意減免A公司債務的10%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%(與實際利率相等)，利息按年支付，中國銀行計提了100萬元的貸款損失準備。假定不考慮債務重組前A公司貸款的利息，則下列表述中正確的是()。

　　A.債務重組日，中國銀行應確認債務重組損失60萬元

　　B.債務重組日，中國銀行應沖減資產減值損失60萬元

　　C.債務重組日，A公司應確認債務重組利得60萬元

　　D.債務重組日，A公司應確認債務重組利得4萬元

　　答案：B

　　解析：債務重組日，A公司應確認的債務重組利得=400-400*90%=40(萬元)，中國銀行應沖減資產減值損失的金額=100-(400-400*90%)=60(萬元)。

　　10.對于不涉及或有應付(或應收)金額、以修改其他債務條件進行的債務重組，下列說法錯誤的是()。

　　A.債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值

　　B.債權人已計提減值準備的，應當將重組債權的賬面余額與重組后債權的公允價值之間的差額，作為債務重組損失計入營業外支出

　　C.債務人應當將重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值之間的差額作為債務重組利得

　　D.債權人未計提減值準備的，應當將重組債權的賬面余額與重組后債權的公允價值之間的差額作為債務重組損失

　　答案：B

　　解析：以修改其他債務條件進行債務重組的，如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值;債權人未計提減值準備的，應當將重組債權的賬面余額與重組后債權的公允價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業外支出;如債權人已對該債權計提減值準備，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分作為債務重組損失計入營業外支出;債務人應當將重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值之間的差額作為債務重組利得。

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