四、計算分析題

　　1.甲公司2010年1月1日銷售給乙公司一批產品，價稅合計為1000萬元，按購銷合同，乙公司應于3月1日前支付相關款項，至2011年4月1日尚未支付。因為乙公司發生財務困難，短期內無法償還債務，經過協商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股票抵償債務。乙公司將該股票作為可供出售金融資產核算，該金融資產的賬面價值為800萬元，公允價值變動計入資本公積的金額是為200萬元，債務重組日的公允價值為900萬元。甲公司為該項應收賬款計提了300萬元的壞賬準備，用于抵債的股票于4月5日辦理了相關轉讓手續，并解除了債權債務關系。甲公司將取得的股票作為交易性金融資產核算，不考慮其他因素。

　　要求：(1)編制與債權人甲公司相關的會計分錄;

　　(2)編制與債務人乙公司相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司賬務處理：

　　計算債務重組損失=1000-900-300=-200(萬元)

　　借：交易性金融資產900

　　壞賬準備300

　　貸：應收賬款1000

　　資產減值損失200

　　(2)乙公司賬務處理：

　　計算債務重組利得=1000-900=100(萬元)

　　轉讓股票的收益=900-800+200=300(萬元)

　　借：應付賬款1000

　　貸：可供出售金融資產——成本600

　　——公允價值200

　　投資收益100

　　營業外收入100

　　借：資本公積200

　　貸：投資收益200

　　2.丁公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2011年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項會計處理提出疑問：

　　(1)2010年1月1日，丁公司從某銀行取得年利率為4%的貸款400萬元，期限為2年，到期還本付息。現因丁公司發生財務困難，于2011年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2013年12月31日，利率降至2%，免除積欠利息32萬元，但附有一條件：債務重組后，如丁公司從2012年起有盈利，則利率恢復至4%，若無盈利，仍維持2%，利息按年支付，估計丁公司從2012年起很可能盈利。假定或有應付款項待債務結清時一并結轉。

　　則2011年進行債務重組，丁公司的賬務處理為：

　　借：長期借款432

　　貸：長期借款——債務重組400

　　營業外收入32

　　(2)2011年12月31日，丁公司應付丙公司賬款余額為2000萬元，因丁公司發生財務困難，雙方進行債務重組，丙公司同意豁免丁公司債務100萬元，其余款項以一幢廠房和一項投資性房地產進行清償。

　　丁公司該廠房原值為1000萬元，已計提折舊500萬元，重組日公允價值為1200萬元，發生清理費用10萬元。

　　丁公司對該投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，其成本為200萬元，累計發生公允價值變動200萬元。重組日公允價值為410萬元。不考慮其他因素。

　　則重組日，丁公司的賬務處理為：

　　借：固定資產清理500

　　累計折舊500

　　貸：固定資產1000

　　借：固定資產清理10

　　貸：銀行存款10

　　借：應付賬款2000

　　貸：固定資產清理510

　　其他業務收入410

　　營業外收入1080

　　要求：(1)根據資料①，判斷丁公司的賬務處理是否正確，如不正確，編制更正分錄;

　　(2)根據資料②，判斷丁公司的賬務處理是否正確，如果不正確，編制更正分錄。

　　(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制損益結轉的會計分錄，答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)資料①丁公司的會計處理不正確，更正分錄：

　　借：營業外收入16

　　貸：預計負債16

　　(2)資料②丁公司的會計處理不正確，更正分錄：

　　借：其他業務成本400

　　貸：投資性房地產——成本200

　　——公允價值變動200

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：其他業務成本20

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