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　　第十六章 外幣折算

　　一、單項選擇題

　　1.下列關于我國企業記賬本位幣的說法中，正確的是()。

　　A.企業的記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣

　　B.企業在編制財務報表時可以采用人民幣以外的貨幣

　　C.企業可以同時采用兩種或兩種以上的貨幣作為記賬本位幣

　　D.企業的記賬本位幣一經確定，可以隨意變更

　　答案：A

　　解析：企業的業務收支以人民幣以外的貨幣為主的，可以采用以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣，因此選項A正確，選項B錯誤;企業的管理當局根據實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經確定，不得隨意變更，因此選項C和選項D錯誤。

　　2.下列關于記賬本位幣變更的說法中正確的是()。

　　A.記賬本位幣變更時應當采用變更當期期初的即期匯率將所有的項目進行折算

　　B.企業的記賬本位幣變更產生的匯兌差額計入當期損益

　　C.記賬本位幣變更時應當采用變更日的即期匯率將所有的項目折算為變更后的記賬本位幣

　　D.所有者權益項目除未分配利潤外，其他項目均采用業務發生時的即期匯率折算

　　答案：C

　　解析：企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有的項目折算為變更后的記賬本位幣;由于采用同一即期匯率進行折算，因此不會產生匯兌差額。

　　3.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易發生日的即期匯率的近似匯率折算。2011年根據其與外商簽訂的協議，外商將投入資本100萬美元，合同中約定的匯率是1美元=6.8元人民幣。長江公司實際收到款項當日的即期匯率是1美元=6.5元人民幣，全部作為注冊資本的組成部分。長江公司2011年對外幣交易采用的即期匯率的近似匯率為1美元=6.7元人民幣。長江公司實際收到款項時應當進行的賬務處理是()。

　　A.借：銀行存款——美元戶680

　　貸：股本680

　　B.借：銀行存款——美元戶650

　　貸：股本650

　　C.借：銀行存款——美元戶650

　　資本公積——股本溢價30

　　貸：股本680

　　D.借：銀行存款——美元戶650

　　資本公積——股本溢價20

　　貸：股本670

　　答案：B

　　解析：收到投資者以外幣的投資時，無論是否有合同利率，均不得采用合同約定利率和即期匯率的近似匯率，而應當采用交易發生日的即期匯率進行折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額，應當進行的賬務處理是：

　　借：銀行存款——美元戶650(100×6.5)

　　貸：股本650

　　4.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，其記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。。2011年3月1日，甲公司從美國進口一批原材料1000噸，每噸的價格為300美元，當日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣，同時以人民幣支付進口關稅20.1萬元人民幣，支付進口增值稅37.59萬元人民幣，貨款尚未支付。2011年3月31日，當日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。根據上述資料，不考慮其他因素，甲公司2011年3月1日，原材料的初始入賬金額是()萬元人民幣。

　　A.201

　　B.195

　　C.221.1

　　D.258.69

　　答案：C

　　解析：原材料的初始入賬金額=1000×300×6.7×10-4+20.1=221.1(萬元人民幣)。

　　注：進口關稅計入到原材料成本，增值稅進項稅額可以進行抵扣，不計入到原材料成本中。

　　5.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，其記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算。2011年3月1日，甲公司從美國進口一批原材料1000噸，每噸的價格為300美元，當日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣，同時以人民幣支付進口關稅20.1萬元人民幣，支付進口增值稅37.59萬元人民幣，貨款尚未支付。按月計算匯兌損益。2011年3月31日，當日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。根據上述資料，不考慮其他因素，2011年3月31日，該項應付賬款產生的期末匯兌收益的金額是()萬元人民幣。

　　A.6

　　B.-6

　　C.0

　　D.26.1

　　答案：A

　　解析：應付賬款的期末匯兌損益=1000×300×6.5×10-4-1000×300×6.7×10-4=-6(萬元人民幣)，即產生匯兌收益6萬元，應當進行的賬務處理是：

　　借：應付賬款——美元戶6

　　貸：財務費用——匯兌差額6

　　6.下列關于外幣交易的說法中不正確的是()。

　　A.企業發生的以記賬本位幣以外的貨幣為主的交易為外幣交易

　　B.企業收到投資者以外幣投入的資本，應當以實際收到時的即期匯率進行折算

　　C.外幣交易發生時，應采用交易發生時的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　D.企業的記賬本位幣為人民幣，在將美元兌換成人民幣的業務處理中不產生匯兌差額，銀行存款的美元戶和人民幣戶均按銀行美元的賣出價處理

　　答案：D

　　解析：企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的賣出價或買入價，而通常記賬用的即期匯率為中間價，由于買入價或賣出價與中間價不同匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用，選項D錯誤。

　　7.某公司一境外子公司記賬本位幣為歐元，期初匯率為1歐元=10.00元人民幣，期末匯率為1歐元=10.20元人民幣。該公司采用當期平均匯率折算其子公司利潤表項目。子公司資產負債表盈余公積期初數為100萬歐元，折算為人民幣1000萬元，本期提取盈余公積200萬歐元，則本期該子公司資產負債表盈余公積的期末數額應該是()萬元人民幣。

　　A.3060

　　B.3020

　　C.3000

　　D.3040

　　答案：B

　　解析：本期該企業資產負債表日盈余公積期末數=1000+200×(10+10.2)/2=3020(萬元人民幣)。

　　8.甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用發生時的即期匯率折算，每季度末計提利息和計算匯兌損益，本期1月1日甲公司從金融機構借入500萬美元，期限為6個月，年利率6%，到期還本付息，借入時即期匯率為1美元=7.06元人民幣，3月31日即期匯率為1美元=7.07元人民幣，則甲公司3月31日該項短期借款的匯兌收益為()萬元人民幣。

　　A.5

　　B.-5

　　C.-5.75

　　D.-5.5

　　答案：B

　　解析：甲公司3月31日該項短期借款的匯兌收益=500×(7.06-7.07)+500×6%×3/12×(7.07-7.07)=-5(萬元人民幣)。

　　9.甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。2011年10月10日，甲公司以每股8美元的價格購入乙公司1000股股票作為交易性金融資產，當日的即期匯率為l美元=7.2元人民幣。2011年12月31日，乙公司股票收盤價為每股10美元，當日即期匯率為l美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關稅費，則2011年l2月31日甲公司應確認()。

　　A.公允價值變動損益16000元，財務費用(匯兌損失)800元

　　B.投資收益13400元，財務費用(匯兌損失)800元

　　C.財務費用(匯兌收益)13400元

　　D.公允價值變動損益13400元

　　答案：D

　　解析：對以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值是以外幣表示的，那么應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。2011年12月31日甲公司應確認公允價值變動損益=1000×10×7.1-1000×8×7.2=13400(元)。

　　10.外幣報表折算差額應當在()。

　　A.資產負債表中的資產項目下單獨列示

　　B.利潤表中的財務費用項目下列示

　　C.資產負債表中的所有者權益項目下單獨列示

　　D.資產負債表中的負債項目下單獨列示

　　答案：C

　　解析：外幣報表折算差額，應當在資產負債表中的所有者權益項目下單獨作為“外幣折算差額”項目列示。

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