五、綜合題

　　甲公司是我國境內注冊的一家股份有限公司，其70%的收入來自于國內銷售，其余收入來自于出口銷售;生產產品所用原材料有60%需要從國內購買，出口產品和進口原材料通常以美元結算。2011年12月31日的即期匯率為1歐元=8.1元人民幣。外幣交易采用業務發生時的即期匯率計算。

　　2011年12月31日注冊會計師在對甲公司2011年度的財務報表進行審計時，對甲公司的下列會計事項提出疑問：

　　(1)甲公司選定的記賬本位幣為人民幣。

　　(2)2月10日甲公司簽訂合同，接受國外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=7.6元人民幣。3月14日實際收到該項投資款2000萬美元，當時的即期匯率為1美元=7.5元人民幣。甲公司進行的賬務處理是：

　　借：銀行存款——美元戶(2000×7.5)15000

　　財務費用——匯兌差額200

　　貸：股本(2000×7.6)15200

　　(3)12月1日，甲公司將100萬美元兌換成人民幣存入銀行，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣，銀行的買入價為1美元=7.61元人民幣。甲公司進行的會計處理是：

　　借：銀行存款——人民幣戶761

　　貸：銀行存款——歐元戶761

　　(4)12月5日購入A公司發行的股票100萬股作為交易性金融資產，每股支付價款10歐元，另支付交易費用50萬元人民幣，當時的即期匯率為1歐元=8.04元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場價格為每股13歐元。甲公司在2011年12月31日進行的賬務處理是：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動2490

　　貸：公允價值變動損益2430

　　財務費用——匯兌差額60

　　要求：根據上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確請說明理由，并做出正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

　　(2)甲公司接受投資者以外幣投資的會計處理是錯誤的。

　　理由：接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同利率，均不采用合同約定的利率折算實際收到的外幣金額，而是應當采用交易發生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——美元戶(2000×7.5)15000

　　貸：股本(2000×7.5)15000

　　(3)甲公司的貨幣兌換業務的會計處理是錯誤的。

　　理由：發生貨幣兌換時，銀行存款(美元戶)的貸方發生額應當以當日的即期匯率計算，銀行存款(人民幣戶)的借方發生額應以當日的銀行買入價計算，兩者之間的差額作為匯兌差額計入財務費用。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——人民幣戶761

　　財務費用——匯兌差額4

　　貸：銀行存款——美元戶765

　　(4)甲公司交易性金融資產期末公允價值變動損益的計算是錯誤的。

　　理由：對以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值是以外幣表示的，那么應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。

　　正確的做法：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動2490

　　貸：公允價值變動損益2490

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