五、綜合題

　　1.甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票(假設不考慮購入股票發生的交易費用)，市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司根據新準則規定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發行普通股4000萬股，未發行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值如表所示：

　　兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值單位：萬元

　　要求：(1)計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數，并填列下表：

　　改變交易性金融資產計量方法后的積累影響數單位：萬元

　　(2)編制有關項目的調整分錄。

　　(3)填列對下列報表的調整數。

　　①資產負債表：

　　資產負債表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元

　　②利潤表

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數

　　改變交易性金融資產計量方法后的積累影響數單位：萬元

　　甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數。

　　甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調整20×6年累積影響數，15萬元是調整20×6年當期金額。

　　甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。

　　(2)編制有關項目的調整分錄：

　　①對20×5年有關事項的調整分錄：

　　調整會計政策變更累積影響數：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動60

　　貸：利潤分配——未分配利潤45

　　遞延所得稅負債15

　　調整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤6.75

　　貸：盈余公積6.75

　　②對20×6年有關事項的調整分錄：

　　調整交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動20

　　貸：利潤分配——未分配利潤15

　　遞延所得稅負債5

　　調整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤2.25

　　貸：盈余公積2.25

　　(3)財務報表調整和重述

　　甲公司在列報20×7年財務報表時，應調整20×7年資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權益變動表有關項目的上年金額和本年金額。

　　①資產負債表：

　　資產負債表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元

　　資產負債表項目的調整：

　　調增交易性金融資產年初余額80萬元;調增遞延所得稅負債年初余額20萬元;調增盈余公積年初余額9萬元;調增未分配利潤年初余額51萬元。

　　②利潤表

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元

　　利潤表項目的調整：

　　調增公允價值變動收益上年金額20萬元;調增所得稅費用上年金額5萬元;調增凈利潤上年金額15萬元。

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