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四、計(jì)算分析題
1.甲公司和乙公司均為上市公司，且均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年5月1日甲公司以一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一批庫(kù)存商品未對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。取得投資時(shí)該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
公允價(jià)值 |
賬面價(jià)值 |
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固定資產(chǎn) |
800 |
650（原價(jià)900，累計(jì)折舊200，減值準(zhǔn)備50） |
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無(wú)形資產(chǎn) |
450 |
420（原價(jià)500，累計(jì)攤銷(xiāo)80） |
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庫(kù)存商品 |
300 |
240 |
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合計(jì) |
1550 |
1310 |
2013年5月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。為取得該項(xiàng)投資甲公司另支付審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用10萬(wàn)元。
假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)若甲公司與乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2.M公司2012年5月1日～2014年1月10日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2012年5月1日M公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入N公司發(fā)行在外40%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)N公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2500萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元)，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2012年5月1日，N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬(wàn)元,賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)在投資當(dāng)日的公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，采用直線法按10年攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)期計(jì)提的攤銷(xiāo)均影響損益。
(2)2012年6月20日收到現(xiàn)金股利。
(3)2012年10月8日N公司向M公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元，至2012年12月31日，M公司將上述商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，余下的商品在2013年全部對(duì)外出售。
(4)2012年12月31日，N公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)使N公司資本公積增加了200萬(wàn)元。
(5)2012年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中1月至4月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。
(6)2013年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。
(7)2013年3月25日，M公司收到現(xiàn)金股利。
(8)2013年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)620萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(9)2014年1月10日，M公司將持有N公司10%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏娇铐?xiàng)820萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有N公司30%的股份，對(duì)N公司仍具有重大影響。
假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。
要求：
(1)編制M公司2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制M公司2013年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制M公司2014年1月10日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
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